一、会计发展的回顾和现代会计的形成
古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。
近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。
从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。 现代会计的形成有着以下三个重要标志： （一）会计工艺的现代化
（二）企业会计形成两个重要分支
（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大
在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。 二、财务会计概述
（一）财务会计的基本理论和方法 1、财务会计理论的基本结构及其内容
财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。
（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。 （4）会计原则。
2、财务会计的基本方法
（二）财务会计的特征
1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。 2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。
3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。 三、高级财务会计的产生（看）
四、高级财务会计的核算内容
（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务 1、外币交易与折算的会计业务。（第一章） 2、企业所得税的会计业务。（第二章）
3、股份上市公司信息披露的会计业务。（第三章） （二）特殊经营行业的特殊会计业务 1、期货交易与经营的会计业务。
2、现代租赁经营的会计业务。（第四章） 3、房地产经营的会计业务。（第五章） （三）复合会计主体的特殊会计业务 1、企业合并的会计业务。（第六章）
2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。
3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第七、八章） （四）特殊经济时期的特殊会计业务
1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九、十、十一章）
2、企业停业、破产与清算的会计业务。 如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。 五、关于高级财务会计的研究（大纲未要求）
第一章 外币会计
第一节 外币会计概述 一、外币与外币业务
（一）外币与外汇
会计上的外币=非记账本位币
金融上的外币：以国别区分
在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。
（二）记账本位币的选择
对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。 （三）外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算。 二、外币会计的产生和发展（看）
外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率
1、汇率的标价
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币
间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币 英、美国家采用间接标价方法。
2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率
按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。
银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出） 外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。 3、即期汇率和远期汇率。
按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。
远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。 在直接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字 （二）汇兑损益 1、汇兑损益的概念
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。
2、汇兑损益的类型
（1）交易汇兑损益。
（2）兑换汇兑损益。 在帐上记录
（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。
（4）外币折算汇兑损益。 ——不体现在帐上，只作报表
第二节 外币交易会计 一、外币交易
二、外币交易会计的基本方法
有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。 （一）单一交易观点 单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一
笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益） 在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 （二）两项交易观点
两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。
两项交易观点被认为符合公认会计准则。 三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则
我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：
1、外币帐户采用复币记账。双币种记账 原币（外币） 外币帐户 外币货币资金 本位币 外币债权债务
2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。
3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。
4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 四、远期外汇业务的核算
（一）远期外汇交易的意义
远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。
远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。
（二）远期外汇核算的内容
1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。 2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。 （三）远期外汇业务核算的科目设置
1、“应收期汇合同款”科目。 2、“应付期汇合同款”科目。
3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方余额，可列示在资产负债表流动负债“其他负债”项目中。
4、“贴（升）水费用”科目和“贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。贴（升）水损失记入当期损益。
5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中。
6、“期汇合同损益”科目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额，属于损益类科目。
（四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销活动已完成） 外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动。 （五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销活动未完成）
外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。
（六）投机性远期外汇业务的帐务处理（2001年考过）
远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额中获利。
第三节 外币会计报表的折算
一、外币会计报表折算的意义
为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。 外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。
在外币报表折算中，会计要处理如下问题：
1、选择外币报表的折算标准。 2、处理外币报表的折算差额。
二、外币报表折算的主要方法（看）定义
外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现
行汇率法和时态法。
（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。
（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。
（三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。
（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。
国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。 三、外币报表折算差额的会计处理 （一）外币报表折算差额的概念
外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。
外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。 （二）外币报表折算差额会计处理方法
外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益（计入资产负债表）处理；二是作为当期损益（计入损益表）处理。
采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。
四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇率法） （一）外币资产负债表的折算规定（2004年考过简答）
1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率）
2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。（历史汇率）
3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡数）
4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。（递延）
5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 （二）外币损益及其分配表的折算规定
1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。
2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。
3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。
4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。 5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。 （三）外币会计报表折算方法的应用
第二章 所得税会计
第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的概念
所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。 所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润。 应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。 二、所得税会计的产生和发展（看）
（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 （二）所得税会计和财务会计逐步分离时期 二者差异： 1、目标不同。
2、计量所得的标准不同（收入、费用确认方法不同）。 3、核算依据不同。
（三）所得税会计兴起和发展时期
1994年6月颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》 三、所得税会计的基本内容
税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不同可分为两类：永久性差异和时
间性差异。
（一）永久性差异
永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。
永久性差异有以下三类：（2002、2003年考过）
1、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。 购买企业债券的利息收入 会计：投资收益——计入利润总额 二着不存在差异 税法：应税收入——计入纳税所得
如果被投资企业适用税率低于投资方税率，则该笔收益按税率差补税。——时间性差异 例如：被投资方15%，分配税后利润170万元，投资方33%，则应缴纳税款过程如下： 还原：170/（1-15%）=200万元
补税：200*（33%-15%）=36万元
2、按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。 接受捐赠 会计：资本公积 二着不存在差异 税法：收入纳税
3、按会计准则核算确认的费用和损失，在计算应纳税所得时不允许扣除而产生的差异。 （二）时间性差异
时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。
1、本期税前会计利润大于应税所得（未来应纳税时间性差异——本期未计入应税所得因而本期未纳税，以后应纳税）
（1）企业取得的某项收益，在会计上已于本期确认，而税法规定需待以后期间确认应税所得。如长期股权投资。
（2）企业发生的某些费用或损失，按税法规定已于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。
2、本期税前会计利润小于应税所得（未来可抵减时间性差异——本期已计入应税所得因而本期已纳税，以后不纳税）
（1）企业取得的某项收益，按税法规定应于本期申报，计入应税所得，而会计上于以后期间确认。如包装物押金。
（2）企业发生的某项费用或损失，在会计上已于本期确认，而税法规定应在以后期间从应税所得中扣减。如企业计提的资产减值准备一律作为可抵减时间性差异。 四、所得税会计的前提及其核算方法
（一）所得税会计的前提 如果所得税属于收益的分配，在会计处理上只能采用当期计列法；如果把所得税作为企业的一项费用，在会计处理上才能采用递延法，进行跨期分摊。 （二）所得税会计的核算方法 1、当期计列法。
当期计列法，也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应税项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。 2、跨期所得税分摊法。
跨期所得税分摊法（纳税影响会计法），是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。
第二节 所得税会计的核算 一、应付税款法
要点：①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。 ②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。
③税法上要交的数全部进入当期损益。
④不论是永久性差异还是时间性差异，其对应的那部分所得税一律不单独反映。 ⑤不设置递延税款账户。
（一）应付税款法核算的科目设置
应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。
（二）应付税款法的核算（2001-2004考过）
二、纳税影响会计法
要点 ①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。 ②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。 ③税法上要交的数全部进入当期损益。
④时间性差异对应的那部分所得税单独反映。
⑤设置递延税款账户。
（一）纳税影响会计法核算的科目设置
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的方法。
采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时，除了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科目。
（二）纳税影响会计法的张无处理 1、递延法的帐务处理
递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。
（1）递延法的一般帐务处理程序：①计算税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异；②计算时间性差异影响纳税的金额；③进行应交所得税的帐务处理。
（2）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别为：①二者对时间性差异的处理不同；②二者核算的基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。 2、债务法的帐务处理
债务法是指将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面金额。
递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定义。
第三章 上市公司会计信息的披露 第一节 上市公司会计信息披露概述 一、股份公司和股份公司会计 （一）股份公司的产生及其类别 1、股份公司的产生及发展。（看） 2、股份公司的类别。
（二）上市公司及其应具备的条件
上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。
（三）上市公司会计的特点及其会计信息的披露 1、上市公司会计的特点
（1）对资本筹集多元化特殊会计处理。
（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围。 （3）利润分配的复杂化。 （4）会计信息的公开化。
2、上市公司会计信息的披露 所谓上市公司的信息披露，是指将影响股东、债权人或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判断的、进而影响其决策行为的公司经济信息，公布于众。
上市公司披露信息的形式包括：招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。 二、上市公司会计信息披露的意义
（一）保护投资者的合法权益和社会公众的基本利益
（二）维护证券市场的良好秩序，促进证券业务的健康发展 （三）落实公司管理人员的托管责任
（四）促进上市公司加强管理和不断完善发展 三、上市公司会计信息披露应遵循的原则 （一）可靠性
（二）相关性：首先，要求上市公司披露的信息要与过去预测的信息相关联，以将过去的预测与目前的公司实绩相对照；其次，要求上市公司披露的信息要与预测相关联，使信息使用者根据所披露的信息可以做出正确的决策；最后，要求上市公司要及时披露有关的会计信息，以增强信息的有用性。
（三）重要性：尤其是可能会对公司股票的市场价格产生较大影响的事项，而无需事无巨细，面面俱到。
（四）充分披露：不应隐瞒或者掩饰任何会影响信息使用者决策的事项。
（五）统一性：要求上市公司按照国家及有关部门颁布的信息披露规范文件的统一要求披露会计信息。
第二节 公司股票发行和上市阶段会计信息的披露（初始信息披露） 一、公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式 （一）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容
招股说明书是股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众批露公司有关信息的书面报告。
上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
上市公告书的内容除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括下列事项： 1、交易日期和批准文号。 2、股票发行等情况。 3、股票交易的决议。
4、有关人员简历等情况。 5、公司经营业绩等情况。 6、其他事项。
招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：第一，公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二，标志不同；第三，编制目的不同。
从招股说明书和上市公告书披露的信息来看，相当多的内容涉及财务与会计信息，因此财务与会计信息在上市公司信息披露中占据重要地位。（考过） （二）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的形式 二、资产评估与初始股权界定的账务处理 （一）资产评估及其账务处理 资产评估的基本方法有； 1、现行市价法。 2、重置成本法。 3、收益现值法。
4、清算价格法。
公司根据有关规定对资产进行评估，会出现评估增值和评估减值两种方法。 （二）初始股权界定及其账务处理
股权界定即将公司的产权界定后，按一定的标准，折算为公司股权。（2005年考过名词）
进行股权界定时，应计算折股比率和折股倍数。
折股比率是公司可折合的股本金额与股票发行前公司净资产总额的比率，公式 折股倍数是股票发行前公司净资产总额与可折合的股本金额的比率，公式 折股比率不得低于15%.
三、招股说明书中会计信息的披露
招股说明书中披露的最重要信息是财务会计信息。
发行人应提供该公司不少于最近三年的利润表，不少于最近两个年度的资产负债表以及不少于最近一年的财务状况变动表或现金流量表等数据。最近一期会计数据的有效期为六个月。
会计报表附注部分应包括以下内容：（2001年考过简答） 1、公司的一般情况。
2、公司的会计政策。
3、个别明细资料的说明。
4、比较报表同向变动较大的说明。 5、特殊项目的说明。
6、分地区、分行业的资料。
7、承诺事项、或有时相应详细披露。 8、资产负债表日后事项。 9、关联交易情况。
10、存续公司的非正常变动。
11、新改制公司报表模拟编制的说明。 12、其他有必要披露的内容。
四、盈利预测的报告
（一）盈利预测报告的编制要求
盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所作的推测。
预测期间的确定应符合以下要求：
1、如果预测是在发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。
2、如果预测是在股票发行人会计年度的后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于12个月。 （二）盈利预测的指标（考过简答）
盈利预测指标包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。 1、净利润总额。即公司在预测年度测算的利润总额减去当期所得税数额后的净额。 2、每股盈利。即公司经利润总额与发行在外普通股股数之间的比例。
3、市盈率。即普通股股票的每股市价与每股盈利之间的比例，反映普通股股票的市场价格与每股盈利水平之间的倍率。
4、每股净资产。即公司净资产总额与发行在外普通股股数之间的比例，反映每一普通股股份所能分配的净资产的价值。
（三）盈利预测报告的编制（看）
五、股票境外发行与上市的差异调节
（一）股票境外发行与上市差异形成的原因及需调整的事项
股票境外发行与上市差异是指发行人既发行境内社会公众股又发行境内上市外资股或者境外上市外资股，所有不同会计准则进行确认和计量而得出的不完全相同的会计报表数据。
（二）差异调节的基本方法 进行差异调节有两种基本方法：一种是将企业的经济活动完全按股票发行、上市国家或地区的会计准则重新处理，这种方法称为“重述法”；另一种方法是编制会计报表差异调节表，将差异以汇表的方式列示、汇总，并说明差异的原因。 第三节 公司经营阶段会计信息的披露（持续信息披露） 一、公司经营阶段会计信息披露的形式 （一）定期报告（考过名词）
上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布的反映公司业绩的报告称为定期报告。定期报告包括年度报告和中期报告。
（二）临时报告
上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告称为临时报告。临时报告包括重大事件公告和公司收购公告。 二、上市公司的定期报告（看） 三、上市公司的临时报告（看）
四、上市公司各种信息披露的异同
（一）年度报告与招股说明书、上市公告书的异同
第四章 租赁会计
第一节 租赁会计概述
一、租赁业务的产生与发展
租赁是资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。 二、我国现代租赁业务的发展（看） 三、租赁业务的特点、分类及一般程序 （一）租赁业务特点（考过简答） 1、租赁资产的使用权和所有权分离。 2、“融资”与“融物”相结合。 3、租赁资产分期获得补偿。 （二）租赁的分类
1、按租赁的目的分类。
租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。
经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。
区别在于：1、报给的对象不同；2、报出的时间不同；3、编制的目的不同。 （二）年度报告与中期报告的异同
二者的区别在于年度报告的内容比中期报告的内容丰富复杂，且报告的时间不同。 （三）年度报告与临时报告的异同
二者的区别在于：1、内容不同；2、报出的时间不同；3、编制目的不同。
融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。在租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。
2、按租赁资产投资来源分类。
按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。 直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。 杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。 转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。
售后租赁，是指企业（买主蒹出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。 （三）租赁业务的一般程序 1、租赁资产的购入。
2、租赁合同的履行。
3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。
四、租赁会计的产生和发展
租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。 租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面： （一）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产本金后的部分，才能确认为经营收入。
（二）重要性原则：租赁会计在租金的计算方法选用时，对于时间较长、金额较大的融资租赁项目采用复杂的年金计算方法，以特殊的原则记录和报告。
（三）谨慎性原则：出租人应选择导致乐观程度最小的方式确定本期收益。对于租金可能收不回来的风险，应在会计核算中加以考虑。
（四）配比原则：每期收到的租金通常无法简单的确认为某一个会计期间的实际收益。所以租赁会计收益应在租赁期内合理地配比分摊。 五、租赁会计核算的内容 （一）出租人会计核算的内容 1、租赁资产购入阶段。 2、租赁合同履行阶段。
3、租赁届满时资产的处置。 （二）承租人会计核算的内容 1、租赁资产购入阶段。 2、租赁合同履行阶段。 3、租赁届满时资产的处置。 第二节 经营租赁会计
一、经营租赁会计的核算原则（2006年1月考过简答） 对承租人的会计处理规定是：
1、承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入账，也不计提折旧，仅需按期支付租金。
2、所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用。
对出租人的会计处理规定是：
1、经营租赁用的资产应区别自用的固定资产，单独进行核算。
2、租赁用固定资产的折旧费、修理费应比照自用的固定资产折旧、修理的会计方法处理。
3、经营租赁用固定资产的折旧应单独核算，但经营租赁资产的修理费在“营业费用”科目中设置明细科目核算。
二、承租人经营租赁的账务处理（2002年第36题） 三、出租人经营租赁的账务处理
四、会计报表关于经营租赁业务的揭示
租赁资产的租赁期一年以上且为不可取消的经营租赁，则应在会计报表附注中加以说明。
第三节 融资租赁会计
一、融资租赁会计核算的一般原则 （一）承租人会计核算的一般原则
（二）出租人会计核算的一般原则
金融企业的融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可按净额法进行核算。
所谓总额法即指出租人应收租赁款包括租赁资产成本、利息、手续费等。（考过名词） 选用总额法进行会计处理可以全面反映租赁业务的状况。但这种方法设置会计科目较多，核算手续比较繁琐。
所谓净额法即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本，这种方法核算比较简单，但由于起租时账面不反映租金、利息、手续费等，故难以在账面上全面反映业务情况。
二、融资租赁业务承租人的账务处理
（一）承租人融资租赁核算的会计科目设置 1、“固定资产——融资租入固定资产”科目 2、“长期应付款——应付租赁款”科目
（二）承租人融资租赁业务的具体账务处理 三、融资租赁业务出租人的账目设置
（一）出租人融资租赁核算的科目设置 1、“应收租赁款”科目，属于资产类科目。
2、“未实现租赁受益”科目，属于资产类科目。实行净额法核算的出租人不设置本科目。 3、“租赁资产”科目，属于资产类科目。
4、“待转租赁资产”科目，属于资产类备抵科目。 5、“租赁保证金”科目，属于负债类科目。 6、“租赁收益”科目，属于损益类科目。 （二）出租人融资租赁的账务处理
租赁投资总额＝租金总额＋租赁资产收回残值 四、会计报表关于融资租赁业务信息的揭示（看） （一）融资租赁业务在资产负债表上的揭示 （二）融资租赁业务在损益表的揭示
（三）融资租赁业务在会计报表附注中的揭示（2004年考过简答） 第四节 其他租赁业务会计 一、售后回租业务的核算
（一）售后回租的一般业务程序 （二）回租业务的会计处理原则
对于融资租赁性质的回租业务，承租人（蒹销售方）所取得的销售收入超过资产账面净额的差额，应作为递延收益，按直线法分配与租赁期内和各个会计期间；资产账面净值超过销售收入的差额应直接计入当期损失。 （三）售后回租业务的账务处理 另行借款利率（银行挂牌利率）是指承租人若以相同条件借款购买该租赁资产而应承担的借款利率。
租期超过租赁资产预期寿命的75%（绝大部分），应作为融资租赁处理。
租赁最低付款额是指在融资租赁中，承租人按租赁合同在租赁期内支付的各种款项，加上担保的租赁资产的余值。
租赁资产的公允价值＝租金现值＋担保残值现值
租赁内含利率是指在租赁开始日，出租人将租赁投资总额折算成现值所使用的贴现率。 二、转租赁业务的核算
转租赁业务是租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订转租合同的租赁业务。
（一）转租赁业务核算的一般账务处理原则
转租赁没有影响原出租人业务性质，所以原出租人仍保持其会计处理方法不做改变。 （二）转租赁业务核算的科目设置：“应付转租赁租金”、“应收转租赁款”科目。
第五章 房地产会计
第一节 房地产会计概述 一、房地产业概述
（一）房地产业的内容及分类
房地产是房产和地产的总称。
房地产业是指从事房地产开发、经营、管理和服务的行业。
房地产业是从事房屋和土地开发经营的独立行业。一般包括征用土地、拆迁安置、委托规划设计、组织开发建设。（2002年考过选择）
房地产经营一般包括土地使用权的转让、抵押，以及住宅的买卖、租赁等经营活动。 （二）房地产业的营运：包括两个过程，即生产过程和流通过程。 （三）反帝产业的特点
1、房地产开发产品的单件性。
2、房地产物质形态的不可移动性。 3、房地产业是城市型的产业。 4、房地产商品生产的周期长。
5、房地产商品的开发大都需要举债经营。
6、房地产市场与多种行业经济联系紧密。
房地产开发经营企业在生产经营活动中的上述特点，决定了房地产开发企业在资金筹措（负债）、工程价款的结算方式（分期）、成本核算以及生产经营等方面，有着不同于其他行业的特点。
二、房地产会计的账务处理原则
（一）开发产品成本采用制造成本法核算
（二）营业收入要根据不同的经营方式进行确认
1、对房地产开发企业开发的土地及商品房，在所有权移交后将结算帐单提交给买方并得到认可时，即确认为营业收入的实现。
2、代建房屋及代理其他工程，在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算帐单经委托单位验证后，即确认为营业收入的实现。
3、出租房屋时，出租方与承租方签订合同、协议后，承租方根据合同规定，在付租日期交纳了租金后，出租方即确认为营业收入的实现。
4、以赊销或分期收款方式销售的开发产品，以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款，确认为营业收入的实现。
（三）土地使用权要根据不同的开发目的进行不同的帐务处理
一是企业为建设自用的办公用房、职工宿舍而获得的土地使用权，对此，列为企业的无形资产进行核算；二是企业在从事开发项目的开发经营活动中获得的土地使用权，由于其随同开发产品在销售时转让，故此类土地使用权应该计入受益开发产品的成本。 （四）出租房产作为企业库存核算 （五）建房贷款利息作为资本性支出 第二节 房地产开发成本费用的核算 一、房地产开发的一般业务程序
一般要经过计划、规划设计、征地拆迁、七通一平、施工、验收、销售与售后服务等环节。
房地产开发大体分为四个阶段，即投资决策分析阶段、项目前期工作阶段、前期建设阶段、房屋租售阶段。
投资决策分析阶段是房地产开发的重要阶段，也是项目开发成败的关键。
二、房地产开发成本费用核算对象的确定 三、房地产开发成本的核算
（一）房地产开发成本核算的内容
为了满足开发成本核算的需要，可对开发产品按用途分为以下四类二级明细核算：
1、土地（建设场地）开发项目成本费用支出。 2、房屋建设项目成本费用支出。
3、配套设施工程项目成本费用支出，指开发建设城市规划中的大型配套设施发生的各项费用支出。
4、代建工程项目成本费用支出。
可进一步将工程中各项费用归为以下六个成本项目设专项进行明细核算： 1、土地征用及拆迁补偿费。 2、前期工程费。 3、基础设施费。 4、建筑安装工程费。 5、配套设施费。 6、开发间接费。
（二）房地产开发成本核算的方法
我国房地产开发企业的开发成本核算采用的是制造成本法。 （三）房地产开发成本的归集及其核算的科目设置 1、房屋开发建设成本的归集及科目设置。
（1）房屋开发建造成本的归集：房屋开发建造成本应当按房地产开发类别归集核算。 （2）房屋开发建造成本核算的科目设置：设置“开发成本”科目，属于成本费用类科目。借方记录企业开发过程中发生的成本费用；贷方记录开发产品完工后结转的开发产品数额；
借方余额是未完工的开发产品的成本费用数额。对于房屋开发建造，要设置“房屋开发”二级分类账，进行明细分类核算。
2、土地开发成本的归集及科目设置 （1）土地开发成本的归集
（2）土地开发成本核算的科目设置：土地开发有两种不同的用途，一种是为了作开发后土地销售（即有偿转让），另一种是为了兴建商品房、出租房儿开发的工程用土地。 （四）房地产开发成本核算的帐务处理
1、房地产开发成本核算的一般帐务处理（2005年考过简答）
（1）将属于直接费用的土地征用及补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等，直接计入“开发成本”账户及相应的成本核算成本项目中；
（2）将日常应由开发产品成本负担的间接费用，计入“开发间接费用”账户进行归集； （3）期末，按一定的分配标准将开发间接费用在开发产品之间进行分配，计入到相关的开发产品的“开发成本”账户中； （4）计算并结转完工开发工程成本，即将完工的开发工程成本由“开发成本”账户转记“开发产品”账户中。
2、土地开发成本核算的账务处理
3、房屋开发成本核算的账务处理 四、房地产开发期间费用的核算
（一）房地产开发期间费用核算的科目设置
销售费用包括产品销售之前的改造修复费、产品看护费、水电费、采暖费，为房地产开发产品销售而发生的广告宣传费、展览费以及专设销售机构的人员工资、福利费、业务费等。 企业内部独立核算单位为开发产品而发生的直接参与项目开发的组织管理人员、设施等发生的各项间接费用，不作为期间费用，不在上述科目进行核算，而是在所设置的“开发间接费用”科目中核算。
（二）房地产开发期间费用核算的账务处理 第三节 房地产开发产品销售的核算 一、房地产销售收入确认的一般原则
长期工程（包括劳务）合同，一般都应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。
在确认房地产销售收入时，一项交易完成的实质比形式更加重要。
确认房地产收入应该考虑两个重要因素：一是要根据客户的资信程度，并以定金与售价的百分比作为参考，评价其在房地产上首次或继续投资的情况；二是要评价房地产企业对已售出的房产和地产的权利和义务关系的履约程度。 企业相应采用的会计方法称为完全应计法（又称销售法），有分期收款法、成本回收法、保证金（负债）法和推定收入法。 二、房地产销售收入确认的方法 （一）完全应计法
完全应计法也称销售法，是指在房地产开发产品的所有权已经转移并满足以下条件收到款项时，即确认为销售收入的方法。 采用完全应计法的适用条件应该是： 1、试用期满。
2、付款可靠。
3、应收账款收回的把握性强。 4、卖方应尽义务大部分完成。
由于房地产销售中的收款周期一般很长，因此，完全应计法下房地产销售的应收账款应以净现值表示。
应收账款的净现值等于房地产商品的现行市场价格。
在房地产销售业务中，应收账款实际上是由两部分组成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完全应计法就是在销售时确认房地产的销售收入，而在收款期内确认利息收入的一种会计处理方法。 （二）完工百分比法
虽然采用完工百分比法确认收入的使用条件除因所开发项目尚未完工而与完全应计法不同外，其余的前提条件与完全应计法基本相同。
在完工百分比法中销售收入是随着工程项目的完工进度逐期确认。而在利息收入的确认上则与完全应计法相同。
对于某一项工程的完工程度，通常是以已发生成本占预计总成本的比例来估定的。 （三）分期收款法
房地产商品销售收入的确认与一般商品的分期收款销售有关的账务处理相同，但在确定房地产销售利润时还应考虑应收账款的计价、开发成本的预计等问题。
1、应收账款的计价：由于分期收款法下的应收账款收款期较长，应以本金和利息之和计算应收账款。
2、开发成本的预计：分期收款法在利润计算上是将总收入和总成本之差（毛利）递延。 三、房地产开发产品销售核算的科目设置
包括经营收入、其他业务收入、经营成本、经营税金及附加、其他业务支出。
“经营收入”科目，按照“土地转让收入”、“商品房销售收入”、“配套设施销售收入”、“代建工程结算收入”、“出租产品租金收入”等设置明细分类账。
“经营成本”科目，按照“土地转让成本”、“商品房销售成本”、“配套设施销售成本”、“代建工程结算成本”、“出租产品经营成本”等设置明细分类账。 “其他业务收入”科目，包括商品房屋售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入（如起重机出租，而不是房屋出租）。 四、房地产开发产品销售的账务处理
第四节 房地产出租的核算 一、房地产出租业务概述
二、房地产出租业务核算的科目设置和账务处理
（一）房地产出租业务核算的科目设置
对于出租的开发产品，应设置“出租开发产品”科目核算。下面分别设置“出租产品”（出租产品原价）和“出租产品摊销”（摊销产品价格）两个二级科目。 （二）房地产出租业务的账务处理 1、出租开发产品的账务处理
2、出租开发产品摊销的计算和账务处理
对于出租开发产品经营业务中的按月摊销，应借记“经营成本”账户，贷记“出租开发产品——出租产品摊销”账户。
3、出租开发产品修理的账务处理
出租开发的土地和房屋在租赁期间发生的修理费用，应列为企业的经营成本。 企业为了出租所开发的土地和房屋，对所出租产品进行装饰及增添相关设施而发生的装饰工程支出，应先通过“开发成本”账户对所发生的费用进行归集。 房地产开发企业改变出租开发产品用途，作为商品房销售所发生的修理费用，则应列为销售费用，不得作为经营成本进行列支。
第六章 企业合并会计（一）——企业合并的账务处理 第一节 企业合并会计概述 一、企业合并及其原因 （一）企业合并的概念
企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或另几个企业的控制权的行为。 企业合并是企业扩张的基本手段。 （二）企业合并的原因（优点）： 第一，成本低。 第二，风险小。 第三，速度快。
第四，影响增大，地位提高。 二、企业合并的方式
企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并
吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。 （二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并方式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为他的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。
一般来讲，取得被购买企业超过50%的表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 未拥有子公司50%以上的股份，有如下情况之一也可以确认为控股：
（1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。 （2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。 （3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员。 （4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。 三、企业合并会计的产生
随着股份制经济和企业合并的深入发展，某些企业甚至发展成为脱离直接的生产经营，而只进行有关以参股控股为唯一经营方式的公司形式，即控股经营公司。
企业合并会计是对企业合并过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理（针对吸收合并和新设合并）；二是合并会计报表的编制（针对控股合并）。
合并会计报表的编制包括控制权取得日的合并会计报表编制（一次性并表）和控制权取得日后合并会计报表的编制（连续性并表）。
四、企业合并会计的核算方法
通常有两种基方法：一种是购买法；另一种是权益集合法。
所谓购买法，是将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。 所谓权益集合法，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业的所有者权益的集合，依此来进行会计核算的方法。
第二节 企业合并购买法的账务处理
对于吸收合并和新设合并，涉及到合并本身的会计核算问题。 一、购买法核算的原则
采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：
第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。
第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。①买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；②买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；③购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值；④购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应计入购买成本；⑤与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。
第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。
对于负商誉，通常有两种会计处理方法：第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值（下推会计、冲减法）；第二种方法，将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊（递延法）。
二、购买法核算的科目设置和账务处理 （一）购买法核算的科目设置
如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目。 如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当在“无形资产”科目下设置“商誉”明细科目。
如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则应当在“递延贷项”科目下设置“负商誉”明细科目。
（二）购买法核算的账务处理 借：被购买企业资产（公允价值） 贷：被购买企业负债（公允价值）
购买方支付的对价科目（成本）（现金/股票/债券） 分录中不会涉及被购买企业净资产科目
分摊比例＝负商誉÷（土地使用权＋房屋＋设备） 负商誉＝公允价值×（1－对价分摊率） 购买法 公允价值 并资产负债不并权益 权益集合法 账面价值
并资产负债也并权益
第三节 企业合并权益集合法的账务处理
一、权益集合法核算的原则
权益集合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。
采用权益集合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。留存收益也同样予以合并。
二、权益集合法核算的账务处理 （一）吸收合并的账务处理 借：被购买企业资产（账面价值） 贷：被购买企业负债（账面价值）
股本等权益科目
如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的投入资本总额，则其不足部分首先应冲减收购企业的资本公积；若收购企业的资本公积仍不够冲减，则其差额部分可冲减被收购企业的盈余公积和未分配利润；如果，被收购企业的盈余公积和未分配利润仍不够冲减，则可继续冲减收购企业的盈余公积和未分配利润。（先投入资本、后留存收益。先人后己） 权益集合法调整优先顺序：被并方资本公积>合并方资本公积>被并方留存收益>合并方留存收益。
（二）创立合并的账务处理
第七章 企业合并会计（二）——构并日的合并会计报表 第一节 合并会计报表概述 一、合并会计报表的特点
合并会计报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团集体经营成果、财务状况以及财务变动情况（现金流量情况）的会计报表。
特点：第一，合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。
第二，合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。 第三，合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。
第四，合并会计报表有其独特的编制方法。比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等。 二、合并会计报表的合并理论
所谓合并理论，是指如何认识指导合并会计报表的观点。通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。
指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。
（一）母公司理论
母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。 母公司理论包括两个基本要点：
1、强调母公司股东的利益。将少数股东权益视为整个企业集团的负债，在合并资产负债表中列入负债；只将属于母公司权益的收益视为整个集团的收益，而对属于少数股东权益的收益则视为整个企业集团的费用，在合并利润表中列入费用。 2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 （二）实体理论
实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。
在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都应被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理；无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。
（三）所有权理论 所有权理论，是指在编制合并会计报表时，强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。
编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当棋实现的损益，均采用按照其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。
三、合并会计报表的合并范围
国际会计准则委员会在有关合并会计报表的准则中采纳母公司理论。
美国、英国等国家以母公司理论为合并会计报表的指导理论，而德国等国家则是以实体理论为指导。
（一）应纳入合并会计报表的企业范围 根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业
1、母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。权益性资本是指对企业拥有投票权、并能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。 （2）母公司间接拥有半数以上的权益性资本。
（3）直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。（混合拥有） 2、被母公司控制的其他被投资企业。
（1）与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财物和经营政策。 （3）有权任免公司董事会等类似权益机构的多数成员。 （4）在公司董事会或类似权益机构中拥有半数以上的投票权。 （二）不纳入合并会计报表的企业范围
1、已准备关、停、并、转的子公司。
2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3、已宣告破产的子公司。
4、准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。 5、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 四、合并会计报表的种类
合并会计报表可以按照不同的标准进行不同的分类。
（一）合并会计报表按照其经济内容分类
合并会计报表按照其反映的经济内容不同，可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。
1、合并资产负债表。（财务状况） 2、合并利润表。（经营成果）
3、合并利润分配表。（经营成果分配情况）
4、合并现金流量表。（现金流入、流出） （二）合并会计报表按照其编制时间分类 合并会计报表按照编制时间不同，可以分为购并日合并会计报表，也称为控制权取得日合并会计报表和购并日后合并会计报表，也称控制权取得日后合并会计报表。
1、控制权取得日合并会计报表。控制权取得日合并会计报表的种类相对较为简单，只需编制和并资产负债表。（一次性编制）
2、控制权取得日后合并会计报表。控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。（连续性编制） 五、合并会计报表编制的原则和方法 （一）合并会计报表的编制原则 1、真实性原则。 2、完整性原则。 3、及时性原则。
4、以个别会计报表为基础原则。 5、一体性原则。
6、重要性原则。
（二）合并会计报表的编制方法
1、购买法。购买成本超过去的净资产的公允价值部分列为合并价差，单独列项反映。 2、权益集合法。按控制权取得账面价值反映。 （三）合并会计报表的编制程序
1、设置合并工作底稿。合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表由于其内在联系，因而只需编制一张合并工作底稿；合并现金流量表由于其内容具有一定的独立性，因而需要另外单独编制一张合并工作底稿。
2、将个别会计报表数据过入合并工作底稿。
3、计算各项合计数。
4、编制抵销分录并过入合并工作底稿。抵销分录是编制合并会计报表时用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。该分录只为编制合并会计报表而使用，不记入账簿。
5、计算合并会计报表各项目合并数。资产、成本和费用（利润分配）项目应当用合计数加上借方发生额（抵销分录的），减去贷方发生额，得出各项目的合并数；而负债、所有者权益和收入项目应当用合计数加上贷方发生额，减去借方发生额，得出各项目的合并数。 6、填列合并会计报表。
第二节 控制权取得日合并会计报表的编制
一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制
（一）母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表的编制（全资子公司） 1、投资组建全资子公司的合并会计报表的编制。
2、购买子公司全部股权的合并会计报表的编制。
（1）母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并会计报表的编制。
（2）母公司以高于账面价值购入子公司全部股权合并会计报表的编制。抵销时发行的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”科目在“长期投资”项目中单独反映。 （3）母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司全部股权合并会计报表的编制。在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映（以负数表示）。 （二）母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制（非全资子公司）
1、按账面价值购入子公司部分股权合并会计报表的编制。
2、按高于账面价值的投资成本购入子公司部分股权合并会计报表的编制。
3、以低于账面价值的投资成本购入子公司的部分股权时，合并会计报表的编制。 二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制
（一）母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制（全资子公司）
（二）母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制
三、购买法和权益集合法在控制权取得日编制合并会计报表的比较（考过简答、选择） （一）购买法核算产生合并价差，权益集合法核算不产生合并价差。
（二）对子公司的留存受益的处理不同。在购买法下，母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益；在权益集合法下，子公司的留存收益在合并时，可以全部或部分地列入母公司的留存收益。
第八章 企业合并会计（三）——购并日后合并会计报表 由母公司和子公司分别编制的、反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果的会计报表，称为“个别会计报表”。（考过名词） 第一节 集团内部经济业务 集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经济业务事项，我们称之为集团内部经济业务事项。 编制抵销分录，抵销集团内部经济业务是相对个别会计报表的影响是编制控制权取得日后合并会计报表的中心内容。
一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响 （一）企业内部经济业务事项（只发生在个别会计主体内部）
企业内部经济业务事项，是指本企业内部发生的各种经济业务事项，如材料的领用、工资的发放、固定资产的折旧等等。
自然应当将其纳入合并范围。（不需要抵销）
（二）集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，如母公司对子公司的投资、子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等。 在编制合并会计报表时应当通过抵销的方法来消除集团内部经济业务事项对个别会计报表造成的影响。
（三）集团外部经济业务事项 集团外部经济业务事项，是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，如集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳务、借入资金等。 理所当然应纳入合并范围。（不需要抵销） 二、集团内部经济业务事项的分类 （一）投资事项 （二）交易事项
（三）借贷事项
三、合并会计报表编制的抵销项目
（一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（2004年10月考过简答）
（二）编制合并利润表和合并利润分配表需进行抵销处理的项目（2004年1月考过简答）
（三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目
第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销 一、集团内部权益性投资的抵销（股权投资） 全资子公司编制抵销分录如下： 借：股本
资本公积 子公司报表数 盈余公积
未分配利润
合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分） 贷：长及投资——B公司 （对被合并子公司的投资成本） 合并价差（母公司投资成本小于资公司股东权益合计部分） 非全资子公司抵销分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分） 贷：长及投资——B公司 （对被合并子公司的投资成本） 少数股东权益 （子公司报表数×少数股权比例） 合并价差（母公司投资成本小于资公司股东权益合计部分） 可供分配利润
净利润＋年初未分配利润－提取盈余公积－应付利润＝未分配利润 净利润＋年初未分配利润＝提取盈余公积＋应付利润＋未分配利润
投资收益＋少数股东收益＋年初未分配利润＝提取盈余公积＋应付利润＋未分配利润 借：投资收益 （子公司净利润×母公司股权比例）
少数股东收益（子公司净利润×少数股权比例） 年初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司利润分配表项目 应付利润（利润表当期发生额） 未分配利润
恢复子公司盈余公积并不是恢复子公司提取的全部盈余公积，而是恢复子公司提取的盈余公积中母公司所能享有的部分（非全资子公司），并不包括子公司盈余公积中少数股东所享有的部分。
借：提取盈余公积 （子公司分配表当期提取数×母公司股权比例） 年初未分配利润 （恢复子公司以前年度盈余公积归母公司部分） 贷：盈余公积 （子公司资产负债表期末数×母公司股权比例） 小结：
（1）母公司股权投资与子公司股东权益的抵销（每年都有） 借：股本（实收资本）
资本公积 （取自子公司报表数） 盈余公积
未分配利润 合并价差
贷：长期（股权）投资 （对子公司投资成本数）
少数股东权益 （子公司股东权益×少数股东比例）
合并价差
（2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益 （子公司净利润×母公司股权比例） 少数股东收益（子公司净利润×少数股权比例）
年初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司利润分配表 应付利润（利润表当期发生额） 未分配利润
（3）恢复子公司盈余公积中归母公司享有的部分
借：提取盈余公积 （子公司分配表当期提取数×母公司股权比例） 年（期）初未分配利润
贷：盈余公积 （子公司报表期末数×母公司股权比例） 二、集团内部债券性投资的抵销（往年未考过） 债权的抵销 借：应付债券
贷：长期投资/长期债权投资 利息的抵销 借：投资收益 贷：在建工程 财务费用
第三节 编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销
一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响
按交易内容可分为：内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。
二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润 三、集团内部存货交易的抵销
（一）内部购进存货全部售出的抵销处理
借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价） 贷：产品销售成本/主营业务成本
（二）内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理
1、顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。 借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）
贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本）
存货（内部销售毛利）
（先确定存货 未实现毛利）（未售存货的内部售价×内部毛利率）
2、逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。 借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价） 贷：产品销售成本/主营业务成本 存货（未实现利润）
3、平流销售。子公司卖给子公司。
（三）内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理 1、顺流销售
借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）
贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本加上已实现内部利润）
存货（未实现内部利润） 2、逆流销售
（1）售出部分（全额抵销） （2）未售部分（比例抵销）
抵销分录通式（只适用于购货当年的抵销）
借：主营业务收入（或产品销售收入）（内部售价） 贷：主营业务成本（或产品销售成本）（挤差） 存货（未实现内部毛利＝未售存货内部售价×内部毛利率）
（1）母公司去年售货给子公司，子公司去年全部未外售，但今年又全部外售成功： 去年：借：主营业务收入（内部售价）100 贷：存货（未实现利润）20
主营业务成本 80
今年：借：年（期）初未分配利润 20
贷：主营业务成本 20
（2）母公司去年售货给子公司，子公司去年全部未外售，今年依旧全部未外售： 去年：同（1）
今年：借：年（期）初未分配利润 20 贷：存货 20
四、内部固定资产交易的抵销
借：产品销售收入（销售企业的内部销售收入）
贷：产品销售成本（销售企业的内部销售成本）
固定资产原价（销售企业的内部销售利润）（抵销原价中包含的未实现利润）
（一）不计提折旧固定资产内部交易的抵销（土地、已提足折旧但未报废的固定资产） 1、使用期间的抵销。
借：期初未分配利润 贷：固定资产原价
2、报废或者变卖的抵销。 借：期初未分配利润
贷：营业外收入（或营业外支出）
（二）计提折旧的固定资产内部交易的抵销
1、当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销 （1）内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销 借：产品销售收入 贷：产品销售成本 固定资产原价
（2）内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销 借：累计折旧
贷：管理费用——折旧费
2、内部交易固定资产在用期间的抵销 3、内部交易固定资产清理的抵销
（1）内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵销。在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有因未实现内部销售利润而多计提的折旧部分，因此需要将多计提的折旧费用予以抵销。
（2）内部交易固定资产提前进行清理时的抵销。
①抵销原价：
借：期初未分配利润 贷：营业外收入
②抵销当期多提折旧：
借：营业外收入 贷：管理费用
③抵销以前年度多提折旧 借：营业外收入 贷：期初未分配利润
五、无形资产内部交易的抵销 六、内部债权债务项目的抵销
进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
1、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款； 2、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据； 3、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款；
4、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利；
5、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。
对于以上内部债权债务项目，在编制合并会计报表时，应当编制抵销分录，将一方的债权与另一方的债务相抵销。
第四节 控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用
一、集团公司内部个别会计报表资料 二、编制合并工作底稿的抵销会计分录 （一）集团内部权益性投资的抵销
首先，应当根据各单位的资产负债表抵销母公司投资与子公司相应的所有者权益。
其次，应当根据利润及其分配表将母公司投资收益与子公司提取盈余公积、应付利润和年末未分配利润等进行抵销。
（二）集团内部债权债务的抵销 （三）集团内部债权性投资的抵销 （四）集团内部固定资产交易的抵销
（五）集团内部存货交易的抵销（2002年第39题考过） 三、编制合并工作底稿 四、编制合并会计报表
第五节 合并现金流量表的编制 一、合并现金流量表的作用和编制方法 （一）合并现金流量表的作用
合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入量、流出量，以及现金净流量增减变动情况的会计报表。 其重要作用在于：
1、有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。
2、有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。 （二）合并现金流量表的编制方法
合并现金流量表可以合并资产负债表、合并利润表为基础来编制，也可以个别现金流量表为基础直接编制。
相对而言，以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表较为简便易行。 二、合并现金流量表的编制
（一）集团内部经济业务事项的抵销
编制抵销分录如下：（考的可能性不大）
借：购买商品、接受劳务支付的现金（现金流出） 贷：销售商品、提供劳务收到的现金（现金流入） 借：权益性投资所支付的现金 贷：吸收权益性所收到的现金 借：偿还债务所支付的现金 偿付利息所支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （二）编制抵销分录应注意的问题
1、母公司向子公司的权益性投资应区别对待。母公司向子公司少数股东购买子公司股票时，其现金支出应作为企业集团投资活动，视为现金流出。 2、母公司对子公司的债权性投资要有所区别。
3、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。 三、合并现金流量表编制方法的应用
第九章 通货膨胀会计概述
第一节 通货膨胀会计的产生
一、通货膨胀会计产生的社会经济条件
它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。 货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。 物价指数可分为一般物价指数和个别物价指数。
在市场物价发生变动时，二者变动方向并不见得一致，在某一范围的一般物价水平上涨的情况下，其中个别物价水平可能是下降的；反之亦然。
会计的计量单位包括实物计量单位、劳动（时间）计量单位和货币计量单位。
在通货膨胀的经济条件下，由于币值不断大幅降低，造成实物计量单位、劳动（时间）计量单位的固定不变与货币计量单位不断变动的矛盾，使得不同时期相等数量的货币单位剂量的实物数量或劳动（时间）数量不等。
会计的计量基础遭到很大破坏，因而使得作为企业经营管理重要工具和向与企业有经济利害关系者提供相关会计信息的会计的作用，受到严重的不良影响。这主要表现在： 第一，传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。
第二，企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。 第三，无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到保护。 第四，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确的评价，据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。
第五，失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。 第六，失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。
二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段
（一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响 1、付出存货成本计算的后进先出法。 2、固定资产加速折旧法。
3、固定资产定期重置估价法。 4、固定资产不提折旧法。
（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响 这种通货膨胀会计，在美国称为“一般物价水平会计”，英国则称其为“现时购买力会计”或“不变购买力会计”。
（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息 这种会计方法称为“现时成本会计”。
被会计界认为是较一般物价水平会计更为完善的一种通货膨胀会计。 第二节 通货膨胀会计的模式
在会计核算中将一定的计价单位和计价基准，一定会计方法与一定会计程序相互结合的固定程式，称为会计模式。
一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准
（一）通货膨胀会计的计价单位
对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币，我们称其为名义货币。（官方发行货币）
在通货膨胀条件下传统财务会计所应用的货币实际是名义货币。
与名义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。 在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。
（二）通货膨胀会计的计价基准
计价基准（也称计量属性）是指会计对象计价所依据的基础与标准，是影响会计对象计价结果的重要因素。
历史成本是指取得某项资产时的实际成本。
现时成本是在现时市场价格条件下取得与企业现有的某项相同（或类似）的资产所需付出的实际成本。
资产的现时成本还可以按其取得的不同划分为现时重置成本和现时再生产成本。 在通货膨胀会计中遵循的计价基准之一是物价变动因素，对物价变动这一计价基准还可进一步划分为一般物价水平变动和个别物价水平变动。 二、通货膨胀会计模式的种类
通货膨胀会计形成四种不同模式：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。
（一）一般物价水平会计
以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准。
（二）现时成本会计
以名义货币为计价单位。
（三）现时成本/等值货币会计
现时成本/等值货币是一种以一般物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。 （四）变现价值会计
变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。
资产的变现价值是指企业资产按现时销售价格计价销售后所能获得的收入净额，也就是将企业资产按现时销售价格销售后可能收入的现金扣除其拆除运输等处置成本费用后的收入数额。
第三节 通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展
通货膨胀会计是财务会计的一个分支，与传统财务会计同属一个范畴，因此，在很大程度上遵循着传统财务会计的基本理论。
一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展
（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立
通货膨胀会计实际上已否定了传统财务会计的货币计价假设的重要条件——币值不变假设；同时又确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设。 货币单位价值大幅度降低是通货膨胀会计存在的先决条件，也是通货膨胀会计特有的假设。
（二）通货膨胀会计特有会计概念的产生 1、名义货币和等值货币
通常以报告期末的名义货币的单位货币购买力作为等值货币的单位进行会计计量。 2、历史成本和现时成本
按销售存货现时成本计算调整的销货成本，称为“现时销货成本”。
按在用固定资产现时成本计算调整的固定资产折旧费，称为“现时折旧成本”。
按现时收入与现时成本配比计算的收益，则称为“现时成本会计受益”。 3、财务资本和实物资本
财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。
实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。
4、财务资本维护和实物资本维护
资本维护是传统财务会计中的一个重要概念。它是指为保证再生产的持续不断进行，已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换，在价值上得到足额的补偿，即已耗资本应得到足额的回收，这是保证企业持续经营的先决条件。
财务资本维护，是指维护企业资本所拥有的购买力规模。
所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下，财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。
实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。（2002、2003考过名词）
所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示。
是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。
5、会计收益和经济收益
会计收益（财务资本收益）是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。
经济收益（实物资本收益）是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。
6、营业收益和持有资产收益
在物价稳定币值不变和企业正常经营的情况下，企业收益全部由营业收益所构成。 由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，称为持有资产收益，又称“资产置存收益”或“持产利得”。
企业持有资产收益在资产售出或耗用后从营业收入中收回，对收回的这部分持产收益，称为已实现持产收益。
7、货币性项目和购买力损益
货币性项目是指在通货膨胀或通货紧缩条件下，其金额固定不变而实际购买力发生变动的资产、负债和所有者权益项目。
在通货膨胀的条件下，企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失，持有货币性负债和权益会带来货币购买力下降的利得。这些由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得，称为购买力损益。 （三）对传统财务会计一般原则的重大发展
作为通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展，一般包括三个方面：建立全新的会计一般原则；部分变革传统会计一般原则的含义；赋予传统会计一般原则新的含意。 1、建议全新的会计一般原则——资产的现时价格原则。
2、部分变革传统会计一般原则的含义。
此类会计一般原则，主要有收入确认原则、配比原则和谨慎性原则。 （1）收入确认原则。
通货膨胀会计遵循了传统财务会计收入确认的时间，却改变了其确认收入数额方法的规
定。
（2）配比原则。
（3）谨慎性原则。
3、赋予传统会计一般原则新的含意。
此类会计原则主要有：成本效益原则、重要性原则、客观性原则，以及谨慎性原则。 （1）成本效益原则。
通货膨胀会计有多种不同的模式，在确定采用何种模式时必须遵守成本效益原则，必须使采用的某种通货膨胀会计模式所带来的效益大于实施这种模式所花费的成本；否则，应当考虑并决定是否有必要采用这种模式。
（2）重要性原则。
当通货膨胀严重，持续时间长，趋势不可遏止，对传统会计信息的正确提供和会计目标的全面实现有较大影响时，才考虑采用通货膨胀会计；反之，则不考虑应用通货膨胀会计。 （3）客观性原则。 （4）谨慎性原则。
在选择的处理方法中，应尽量选择那些导致乐观程度最小的信息和最充分揭示通货膨胀影响的调整方案。
二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展 （一）对财务会计核算基本方法应用的发展
在通货膨胀会计中对传统财务会计基本核算方法应用上的发展，主要表现在会计科目设置、账户的开设、账簿体系的建立，以及会计报表的编制等方面。 各种除一般物价水平会计不单独设置会计科目和有关帐户外，其余各种通货膨胀会计模式大都设置了自身业务特有的会计科目，而特别在变现价值会计模式中，则根本取消了损益类账户。
在一般物价水平会计模式中，为了计算和反映货币性项目购买力损益，还增加了购买力损益计算表的编制，并采用了特有的编制方法。 （二）对财务指标计算方法的发展 （三）对会计核算程序的发展
第十章 一般物价水平会计
第一节 一般物价水平会计的特征和作用 一、一般物价水平会计的特征
一般物价水平会计，在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。 具有以下特点：
（一）以等值货币为计价单位
一般来说，为了便于报表使用者的理解和换算工作的方便，均采用以期末名义货币为等值货币进行换算。
（二）以历史成本和一般物价水平变动为计价基础 （三）不单独建立帐户体系进行核算（调表不登账）
二、一般物价水平会计的作用
（一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响 （二）保证会计数据的可比性
（三）为报表使用者提供更为有用的信息 第二节 一般物价水平会计的程序
其会计程序主要包括：①划分货币性项目和非货币性项目；②按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；③计算货币性项目的购买力损益；④编制一般物价水平会计报表。（2002年考过简答）
一、划分货币性项目和非货币性项目 （一）货币性项目
1、货币性项目的概念。
货币性项目是指在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。 如企业存入银行的存款、以前以合同固定以货币结算的应收账款、应付货款和收取固定红利的优先股等。
2、货币性项目的类别。
货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。
货币性权益项目主要有收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。
3、货币性项目的特点。
（1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行换算时，其换算结果的金额固定不变。
（2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。 （二）非货币性项目
1、非货币性项目的概念。
非货币性项目是指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。 2、非货币性项目的类别。
非货币性项目按其性质不同可分为非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。
3、非货币性项目的特点。
（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。
（2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。
（三）划分货币性项目和非货币性项目的作用
二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据 三、计算货币性项目的购买力损益
四、编制一般物价水平会计报表
一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准，综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。
一般物价水平会计报表包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表。
第三节 一般物价水平会计的方法
一、资产负债表各项数据的换算调整 （一）资产负债表各项数据换算调整的方法 1、确定一般物价水平会计计价的等值货币。 2、非货币性项目会计数据的换算调整。 调整后金额＝ ＝调整前金额×调整系数
以该报告期期末的一般物价指数为“当期一般物价指数”。 （1）“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据的换算调整。
计算固定资产折旧额的基期一般物价指数应采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。
由于固定资产品种繁多，购置时间不同，预计使用时间和残值不同，因此需根据以上方法逐一计算。（不可简化）
（2）“存货”项目数据的换算调整。
由于存货流动性大，因此期末存货一般均为本期陆续购进，为简化核算，其基期一般物价指数可按购进期间一般物价指数为基期一般物价指数进行换算。 （3）“未分配利润”项目数据的换算调整。（考过简答）
“未分配利润”项目数据是利润及其分配表中本期各项收支金额相抵并将财务成果进行分配后的最终结果；在物价变动的情况下，它还是本期各项收支经过一般物价水平变动调整后相抵并进行财务成果分配后的结果，因此“未分配利润”项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接换算。
采用“余额法”的计算调整公式如下：
“未分配利润”调整后金额＝调整后资产项目合计数－调整后负债项目合计数－调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数 3、货币性项目会计数据的换算调整
（二）资产负债表各项数据换算调整方法的应用
以期末名义货币为等值货币时，各货币性项目期末数均保持原值，不需再进行换算。 二、利润及其分配表各项数据的换算调整 （一）利润及其分配表各项换算调整的方法
1、“销售（或营业）收入”项目数据的换算调整方法。
企业的销售（或营业）收入一般均为（或为计算简便而假设为）报告期内均匀发生，故对各项销售收入项目数据换算公式所采用的基期一般物价指数应为期间一般物价指数。 2、“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法。
“本期进货”一项为简化计算，无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生，因而采用与销售（或营业）收入项目相同的换算公式。
3、“营业费用”各项目数据的换算调整方法。（期间费用）
（1）有形和无形固定资产的折旧与摊销额的换算。
该项费用所要采用的换算公式应当与资产负债表中的固定资产累计折旧的换算方法相同。
（2）其他营业费用项目数据的换算。
此类费用一般为（或亦设定为）本报告期内均匀形成，因而计算调整时采用与销售（或营业）收入相同的计算公式。
4、表内其他各项目数据的换算调整方法。 （1）所得税项目金额的换算调整方法。
他基本是按企业收入和费用在报告期内均衡发生的设定而形成的。
对所得税项目金额换算调整时，亦采用与销售（或营业）收入相同的计算公式。 （2）现金股利项目金额的换算调整的方法。
该项目金额为本期金额，即可不予进行换算调整。
（二）利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用
三、货币性项目购买力损益的计算
货币性项目购买力损益是由于企业持有货币性资产、货币性负债和货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的损失或收益。 货币性项目净额（净额法）
对于期末引起现金减少的项目，如分配的现金股利，其换算系数的分母应使用期末的一般物价指数，即也可不予换算而直接用其期末数。 四、一般物价水平会计报表的编制
（一）一般物价水平会计报表的编制方法
1、一般物价水平会计资产负债表的编制方法。
该表可按传统财务会计资产负债表各项目经一般物价水平变动换算后的金额，填入一般物价水平会计资产负债表相应各项目，并重新计算各类合计和总计即可。（2001年考过简答）
2、一般物价水平会计利润及其分配表的编制方法。
一般物价水平会计利润及其分配表的格式与传统财务会计的利润及其分配表的格式基本相同，只是在“税后利润”项目之后增加了“货币性项目净额购买力损益”和“等值货币净收益”两个项目。
（二）一般物价水平会计报表编制方法的应用 第四节 一般物价水平会计的评价 一、一般物价水平会计的优点
（一）在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性
（二）增强了企业会计信息的可比性
（三）运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理
（四）一般物价水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督
二、一般物价水平会计的缺点
（一）调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性
（二）不能广泛满足与企业经济利害关系者对会计信息的需要 （三）在一定程度上影响成本效益原则的实现
（四）不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响
第十一章 现时成本会计
第一节 现时成本会计的特征和作用 一、现时成本会计的特征
现时成本会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。 （一）以名义货币为计价单位
（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基础 （三）建立现时成本会计账户体系进行日常核算（登账编表） 二、现时成本会计的作用
（一）可以提供更加切合实际的会计信息 （二）有利于企业的资本维护
（三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理 第二节 现时成本会计的程序
现时成本会计一般按以下程序进行：①确定企业各项资产的现时成本；②计算企业的持有资产损益；③以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；④编制现时成本会计报表。
一、确定资产的现时成本
确定企业资产的现时成本包括：在收进资产时，按收进的市场现时价格入账；对销售的资产，按现时市场价格确定的销售成本予以转账；对领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用；对在用的固定资产，按现时市场价格进行折旧；对企业置存的各项流动资产和长期资产要随着现时市场价格的不断变动而调整账面价值。
确定企业资产的现时成本既是现时成本会计的首要程序，也是贯彻始终的会计核算内容。
确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。
对于市场不予供应的企业专用资产，可根据该项资产再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。 二、计算企业持有资产损益
三、计算现时成本会计收益
现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益，又称“现时成本收益”。
现时成本会计在财务资本维护和实物资本维护不同的观念下，对现时成本会计收益的计算和会计处理不同。
对于未来实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分，亦包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。
将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。
四、编制现时成本会计报表
现时成本会计报表是于报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。现时成本会计报表包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。
编制现时成本会计报表是现时成本会计的最后一项程序。 第三节 现时成本会计的方法
一、现时成本会计的日常核算方法 （一）建立现时成本会计账户体系 （二）设置现时成本会计的特有账户
1、“持产损益”账户。
（1）在财务资本维护观念下的“持产损益”账户。
在财务资本维护观念下，“持产损益”属于损益类科目，核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失。 该账户余额一般在贷方，表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计收益；如果账户余额在借方，则表示各类置存资产的累计损失。 （2）在实物资本维护观念下的“持产损益”账户。
在实物资本维护观念下的“持产损益”账户反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金，是权益类科目。
作为权益类科目，“持产损益”科目，可不作为“未实现”和“已实现”部分的区分。 2、“增补折旧费”账户。
为此就需要在期末按固定资产期末现时成本计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额予以补提，这一补提的差额就是增补折旧费。
增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属于本期费用。
“增补折旧费”是损益类账户。
（三）资产类经济业务事项按现时成本的核算
1、存货的核算。
（1）存货收进的核算。
（2）存货销售和领用的核算。 （3）存货储存的核算。 2、固定资产的核算。
3、其他类别资产的核算。
存货，固定资产以外的其他类别资产，凡现时成本随个别物价水平变动而变动的，根据其流动或固定的性质可分为依照存货或固定资产的做法进行核算；现时成本不随物价变动的在现时成本会计中不设置帐户核算，期末编制现时成本会计报表的资料取自传统财务会计核算的资料。
（四）负债和权益类经纪业务事项的核算 二、现时成本会计的定期核算方法
现时成本会计的定期核算主要是期末编制现时成本会计报表。 （一）现时成本会计资产负债表的编制
对于财务资本维护和实物资本维护不同观念下的资产负债表各式的不同之处在于，在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益，构成本年利润的组成部分，包含在“未分配利润”项目内，在财报权益类中反映；而在实物资本维护观念下的“持产损益”作为权益类项目，其余额直接在资产负债表权益类所设的最后一项“资本维护准备金”项中单独反映。 （二）显示成本会计利润及其分配表的编制
只是以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经营利润项下，将持产损益作为本年利润的组成部分，分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”和财务资本维护观念下的“税前利润”等项目，以反映企业持有资产形成的不同收益或损失。 第四节 现时成本会计的评价 一、现时成本会计的优点
（一）可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息
（二）有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进 （三）有利于企业收益的合理分配
（四）可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力 （五）在一定程度上，简化了付出存货成本的核算 二、现时成本会计的缺点
（一）资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量
（二）不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏可比性
（三）不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除
（四）设置两套会计账簿加大了核算费用 （五）在实际应用和管理上还存在较多困难
第十二章 清算会计 第一节 清算会计概述 一、企业清算概述
（一）企业清算的原因
企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经营活动。 （二）企业清算的类型
企业的清算，按清算的原因，可以分为普通清算和破产清算两种类型。
1、普通清算，又称“解散清算”，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。普通清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算。
2、破产清算，是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。 普通清算和破产清算，二者之间既有联系又有区别。二者的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有：一是清算的性质不同。普通清算属于自愿清算或行政清算；而破产清算属于司法清算。二是处理利益关系的侧重点不同。普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配（投资者之间利益关系）；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配（债权人之间的利益关系）。 （三）企业清算的业务程序 1、成立清算组。 2、清查债务。
3、清查财产和债权。 已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。（2004年考过）
4、清偿债务。
对支付清算费用后的剩余财产，应依照下列顺序逐项清偿企业的债务：
（1）支付应付未付的职工工资、劳动保险费等； （2）交纳所欠税款；
（3）清偿其他各项无担保债务。
如果企业财产不足清偿债务，要立即向法院申请宣告破产，待法院宣告破产后，清算组
应将清算债务移交给法院。对宣告破产的企业，当破产财产不足清偿同一顺序债务时，则在同一顺序内按比例清偿。
5、分配剩余财产。
6、编制清算报告和办理企业注销手续。 二、清算会计工作的内容
按企业清算的程序，清算会计工作的内容主要包括： （一）进行财产清查，编制资产负债表和财产目录 企业清算财产的作价方法通常有： 1、账面价值法。 2、重估价值法。 3、变现收入法。 4、招标作价法。
5、收益现值法。
（二）核算和监督清算费用的支付
包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。
从企业的清算财产中优先支付。
（三）核算和监督债券的收回和债务的偿还 （四）核算和监督企业的清算损益
清算损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。 清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益，主要包括：
1、经营收益，是指清算过程中处理没有完结的经营业务取得的收入； 2、财产变现收益，是指财产变卖取得的收入大于账面价值的差额； 3、财产估价收益，是指对不需变现的财产的估价大于其账面价值的差额； 4、财产盘盈收益，是指盘盈财产的实际变现收益；
5、无法偿付的债务，是指由于债权人自身的原因而导致确实无法偿付或不用偿付的债务。
清算损失主要有经营损失、财产变现损失、财产估价损失、财产盘亏损失和无法收回的债权造成的坏账损失。
将清算期间的全部收益与全部的清算费用和清算损失相抵，确定清算结果是清算净收益、还是经损失。
（五）核算和监督剩余财产的分配
（六）编制清算会计报表
清算会计报表主要包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。 三、清算会计对传统财务会计理论的改变 （一）对会计对象的改变 （二）对会计目标的改变
（三）对会计假设的改变
清算会计除依旧遵循货币计量假设外，否定了持续经营和会计分期假设。另外，在会计主体假设方面，也与传统的财务会计有所变化。 （四）对会计原则的改变
原来有些会计原则也变得不再适应。如历史成本原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则等；而相应地代之可变现价格计价原则、收付实现制原则以及收益性支出原则。
第二节 破产清算会计
一、企业破产的处理程序
一般要经过破产申请和受理、和解整顿、破产宣告、破产清算四个程序。 （一）破产的申请和受理
无论是债权人还是债务人均可以提出破产申请，破产申请应采用书面形式。 受理破产申请的是债务人所在地人民法院。 （二）和解整顿 （三）破产宣告
（四）破产清算
人民法院应自破产之日起15日内成立由企业上级主管部门、财政等政府部门以及专业人员组成的清算组。
二、破产清算的一般程序
（一）清查企业财产及债权、债务；
（二）按办理年度决算的要求，进行有关会计处理，结平个损益类账户和本年利润账户，并编制宣告破产日的账户余额表、资产负债表和自年初至破产日的损益表；
（三）妥善保管企业的各种档案、文书，并在清算组进驻后及时向清算组办理移交手续。 三、破产清算的会计核算
（一）设置破产清算会计科目并建立新的账户体系
1、资产类
2、负债类 3、损益类
“清算损益”科目核算内容包括：①被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。②被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。③结转的被清算企业的所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等。④结转的有关账户的余额，包括清算费用、土地转让收益和有关资产负债表账户的余额。
（二）结转各破产清算账户的期初余额
（三）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表 （四）核算和监督破产企业财产的处置 1、收回应收款、应收票据等债权的核算。 2、变卖材料、半成品、产成品等存货的核算。 3、变卖固定资产和在建工程的核算。 4、转让无形资产的核算。
5、转让对外投资的核算。
如果破产企业在清算期间分得投资收益，应按实收款，借记“银行存款”账户，贷记“清算损益”账户。
若原来按权益法将应分得的投资收益记入了“投资收益”账户，则在实际分得投资收益时，冲减投资，借记“银行存款”账户，贷记“投资”账户。
6、转让土地使用权的核算。
7、核销无法变现的资产与计提所转让的各项资产应交城市维护建设税和教育费附加的核算。
计提时，借记“清算损益”账户，贷记“应交税金”和“其他应交款”账户。 （五）核算和监督清算费用的支付
（六）核算和监督破产企业财产的分配并结平各账户
1、支付所欠职工工资和社会保险费的核算。
清算期间，支付给职工的各项费用，均直接计入清算费用，不通过“应付工资”、“应付福利费”账户核算。
2、上交所欠税款的核算。
3、清偿其他破产债务的核算。
4、结转“清算费用”账户和“土地转让收益”账户余额的核算。 5、注销不再清偿债务的核算。 （七）编制清算会计报表 第三节 普通清算会计
一、普通清算会计的一般核算程序 二、普通清算的会计核算
普通清算属于对企业正常终止的清算，不需另设新的账户体系（沿用旧账）。 但清算组对普通清算进行核算时，要增设“清算费用”和“清算损益”两个账户。 （一）全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表
（二）核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转
（三）计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表 （四）归还投资各方资本和分配剩余财产及阶平各账户
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