２０１２年ｏ３月 内蒙古民族大学学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｉｎｎｅｒ Ｍｏｎｇｏｌｉａ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｆｏｒ Ｎａｔｉｏｎａｌｉｔｉｅｓ Ｍａｒ．２０１２ 第１８卷第２期 Ｖｏ１．１８ Ｎｏ．２ 关于会计政策的探讨 傅剑冬 （辽宁师范大学数学学院，辽宁大连１１６０２９） ［摘要］会计政策是企业进行会计核算的基础，它的选择是会计信息揭示的基础。因此，通过会计政策的本 质、会计政策选择的内涵、会计政策选择存在的问题、会计政策选择的原则及策略，对会计政策进行深入研究、 探讨，指出会计政策选择的立场，并根据我国的现状进行分析，进而提出我国会计政策选择的发展趋势。 ［关键词］会计政策；会计政策选择；发展趋势 ［中图分类号］Ｆ２３０ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００８—５１４９（２０１２）０２—００８４—０２ １ 会计政策的本质 随着我国社会主义市场制度的完善，企业会计准则的制定和实施越来越受到人们的重视。然而，在会计政策的认识上， 不同群体有一定的差异。为正确制定企业的会计政策，提高会计工作的效率，降低会计工作的成本，提高会计信息的质量， 增强会计信息的可理解性，我们必须正确认识会计政策的深刻内涵。国际会计准则委员会对会计政策的界定是：“会计政策 是企业在编制和呈报财务报表时所采用的特定的原则、基础、惯例、规则和实务”…。美国会计原则委员会将会计政策界定 为：“报告主体所遵循的会计原则以及应用这些原则的方法” 。在我国，《企业会计准则２８号一会计政策、会计估计变更和 差错更正》的定义是：“是指会计在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法” 。 “政策”是人们的常用语。“政”的本意是“规范”，“策”的本意是“策略”。也就是说，政策是“规范的策略”。通过各国的界 定，我们不难看出各国会计政策的共性，实际上就是为实现一定的会计目的而制定的规范准则。 对于企业进行的会计政策的制定、选择和执行，不能简单看成经营的决策，实际上，它还涉及各利益集团的经济利益。 “所有在企业从事的业务活动中做出特殊投资的各方，所以作出投资，都事先假定并期望他们能从企业内部这些资产的联合 运用所创造的利润中获得相应份额的收益” 。例如，很多企业在资产置换和债务重组中提高资产置换价格、不按规定确定 债务重组的条件，增加了企业的收入和重组收益，其本质就是操控利润，使很多上市公司的会计信息严重失真。就此，国家 为了遏制了这类现象，及时地修订了相关规定，其本质实际上就是投资者和控制者的博弈。现有的会计准则实际上就是博 弈均衡的产物。在一定意义上，制订会计准则的过程就相当于一个政治过程。 ２会计政策选择的内涵 企业会计政策的选择，不但有业务事项的初始选择，还有由于环境变化而产生的二次选择，即选择新的会计政策。随着 我国社会主义市场经济体制的确立，企业自主权有了充分的发挥。再加上宏观经济环境的复杂多变，这都对会计工作有了 新的要求。另外，由于“企业治理结构的多样性、会计准则的不完全性和会计信息市场的不完全竞争性” 等因素，形成了会 计政策选择的客观环境，使会计政策的选择成为了历史的必然。 “政策”重在内容上，而“政策的选择”则重在过程上，从形成到调整的过程，本质上就是会计政策选择产生的结果。企业 的会计行为是从收集会计信息到披露会计信息过程的总称，而企业会计的选择行为是企业所采用的会计政策的效果。企业 会计政策选择，就是在选定好的范围之内，根据企业经营的目标、特点，对可选用的原则、处理的方法以及处理的程序进行分 析和对比，从而选用最适合的会计政策的过程。会计政策如何确立，需要选择；是否变更、如何变更，同样也是一种选择。 ３ 会计政策选择的原则和策略 会计政策的选择是一个复杂的过程，涉及各方面的因素。因此，选择会计政策时应当遵守以下原则，可以简单地归类为 合法性、适用性、一致性、重要性及谨慎性。合法性：企业选择的有关会计方法、程序必须是国家有关会计法规所允许的，不 能违反和超出国家会计法规、其他有关法规的规定范围。适用性：企业选择会计政策时，必须适应企业所有权的性质、企业 规模、企业的发展阶段及经营特点等多方面的要求，这是会计政策发挥其作用的必要保证。一致性：会计政策一旦被企业选 定，应当使前后期保持一致，不可以随意变更。如果需要变更会计政策，必须采用一定的方法进行处理，并在企业的报表中 ８４ 披露，这样才能保证会计信息的连续和可比。重要性：在会计政策的选择上，对于重要的会计事项，应该分别核算，也应该分 项反映，力求准确，并在报告中重点说明；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当使用简便的会计 方法进行处理，合并反映。谨慎性：在会计环境中存在不确定因素和风险，在会计信息的确认、计量的准确性受到影响的时 候，应充分预计可能的损失，尽量少计、不计可能的资产和收益，以免影响会计报表的真实性。 每个阶段，对于会计政策来说，企业都有不同的选择。事物的发展往往都要经历三个阶段：从一无所有到建立，从建立 到成长，从成长再到衰退，企业的发展也不外乎如此。在每个发展阶段，企业的目标都不尽相同，由此导致会计政策的选择 也就各有不同。从一无所有到建立的过程中，生存企业最主要的目标，在选择企业的会计政策时，风险性小的经营策略是保 证企业稳步成长的必要条件；从建立到成长的过程中，企业往往会选择收益性较高的经营策略，目的是拓展企业业务，扩大 经营规模。但是，高收益也伴随着高风险。当企业进入从成长再到衰退的过程时，许多企业都会选择稳健经营的方针，避开 很多风险的袭击，保全企业的实力。 企业会计政策的选择必须与国家的经济政策相协调。随着市场经济体制的建立和全球一体化的需求，公平竞争环境便 成了长久的发展趋势。会计政策是国家经济政策的一部分，与国家的经济政策密切相关。我们在选择会计政策时，需要明 确与国家经济政策的关系——会计政策既受经济政策的制约，同时也是国家经济政策实施的保证。例如，税前利润与纳税 所得的差异，可以在进行会计核算的时候，采用不同的会计核算方法进行核算。这就是会计政策和税收政策协调的结果。 企业只有正确处理会计政策与国家经济政策之间的关系，才能健康稳步地发展。 ４会计政策选择存在的问题 在我国，由于经济利益的驱使和管理理念的滞后，很多企业在选择会计政策上存在问题。其一，企业选择的会计政策不 够合理。由于不同的利益分配结果是由企业会计政策的选择决定的，所以，很多企业在经济利益的驱使下，“利用会计政策 选择操纵利润、粉饰报表的主要手段。企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相 关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序” 。比如，有些企业为了达到少纳所得税的目的，刻意膨胀企业的成本和费 用，缩小利润；一些企业为了达到上市的目的，刻意膨胀企业的收入和利润，虚假申报。其二，企业会计政策选择不得当。由 于一些企业管理者的管理理念滞后，使企业选择的会计政策与企业的发展趋势不匹配，阻碍了企业的发展。通过会计政策 选择的效果，我们可以看出，没有几家企业真正懂得如何进行会计政策的选择，绝大多数还没做到整体的优化。企业发展的 目标和所选择的会计政策、方法、程序缺少一致性，使会计政策选择的作用大为降低。还有一些企业在会计政策的选择上随 意性比较大，导致很多重要的会计信息不能如实地反映。 ５ 会计政策选择的发展趋势 会计政策选择的动机趋向于合理合法。在我国，私营企业占绝大多数，也就是说，我国企业会计政策的选择还处在低级 阶段。很多企业，为了逃脱纳税、推迟纳税，尽可能表现为账面亏损；为了助于筹资，往往粉饰财务报表。随着相关法律法规 的逐步完善、惩处力度的加大，再加上企业管理者的素质也在不断提高，我国企业会计政策选择的动机必然向着合理合法的 方向发展，这也是社会主义市场经济发展的要求。 会计政策选择的目标趋向于集团利益。随着社会主义经济体制的发展，企业投资主体出现多元化，企业不再是简单的 实物资产集合，而是一种法律的框架，它包括债务人、债权人、员工、消费者等，他们各有各的投资方式。所有的投资方都会 在企业经营活动中尽力维护自身的利益。因此，投资方对企业所备选的会计政策，都要有所了解。管理当局在进行会计政 策选择的时候，必须权衡各方的需求，以求找到最适当的会计政策进行选择。 会计政策选择的效果趋向于整体优化。企业的会计政策是一个整体，每个看似独立的会计政策都是整体发展不可或缺 的元素。因此，企业的会计政策的选择受环境的影响，不同的环境需要不同的选择。如果单单从一个方向进行选择，其效用 往往都很有限，甚至可能出现相反的结果。所以，企业需要全方位地分析自身的环境、所处的发展阶段、行业的未来前景以 及自身的优势和不足，制定明确的发展方向和目标，并结合会计理论，对选定的会计处理方法、会计处理程序进行对比分析， 最终形成最优化的会计政策。 参考文献 ［１］国际会计准则委员会．国际会计准则［Ｋ］冲文译本第２版．北京：中国财政经济出版社，２００２年中译本第２版，第１页 ［２］美国会计准则委员会．美国会计准则［Ｋ］．霍博肯：ＷＩＬＥＹ—ＶＣＨ出版公司，２００９．１２４． ［３］财政部会计司编写组．企业会计准则讲解［Ｋ］．北京：人民出版社，２０１０．４０２． ［４］［美］玛格利特・Ｍ・布莱尔．共同的“所有权”［Ｊ］．比较经济体制，１９９６，（３）． ［５］唐松华．企业会计政策选择的经济学分析［Ｊ］．会计研究，２０００，（３）：１８—２３． ［６］王瑞．论我国企业会计政策的合理选择［Ｊ］．中央财经大学学报，２００４，（Ｉ２）：７２—７６． ［责任校对高宇］ ８５