根据近年来编制报表的实践经验，总结为如下理论：
一、直接法
1、销售商品、提供劳务收到的现金
主营业务收入+应收帐款减少数+应收票据减少额+应交税金（应交增值税—销项税额）+预收帐款增加数
2、购买商品、接受劳务支付的现金
主营业务成本+应交税金（应交增值税—进项税额）+存货增加额+应付帐款减少额+应付票据减少额+预付帐款增加额-当期直接人工费、制造费用中工资及福利费
3、支付给职工以及为职工支付的现金
指本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等。包括为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用。支付离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”中反映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
4、支付的其他与经营活动有关的现金
项目部制造费用，机关管理费用、经营性财务费用、营业费用等。
5、收回投资所收到的现金
指处置时的本和利。
6、取得投资收益所收到的现金
指持有期间收到的现金
7、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
指出售上述资产收回的现金
8、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
包括纳入在建工程中的应付工资、应付福利费
9、偿还债务所支付的现金
仅指偿还短长期借款的本金。
二、间接法
1、计提的资产减值准备、固定资产折旧
指本年度的的提取数。
2、无形资产摊销、长期待摊费用摊销
当年摊销数
3、预提费用增加
指经营性的预提费用
4、处置无形资产、固定资产和其他长期资产的损失（减：收益）
指出售、转让上述各资产
5、固定资产报废损失
指报废固定资产
6、财务费用
指筹资性、投资性的财务费用
7、经营性应收指：应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款、其他流动资产。
8、经营性应付指：应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款`
9、取现、存现不纳入现金流量表。
三、“经营性应收项目减少（减：增加）”项目：经营性应收项目减少，即经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的收入，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应当加回。经营性应收项目增加，即经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期利润表所确认的收入中有一部分没有收回现金，但在计算净利润时这部分收入已经包括在内，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应当扣除。
经营性应收项目应根据预付账款、应收账款、应收票据、其他应收款等内容分析填列。
四、“经营性应付项目增加（减：减少）”项目：经营性应付项目增加，即经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期发生购买商品、接受劳务、计提税费、分配工资福利费等行为时，有一部分没有支付现金，但在计算净利润时却通过成本费用包括在内，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应当加回。经营性应付项目减少，即经营性应收项目期末余
额小于经营性应收项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表所确认的成本费用，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应当扣除。
经营性应付项目应根据预收账款、应付账款、应付票据、其他应付款、应交税金、其他应交款、应付工资、应付福利费等内容分析填列。
现金流量表的补充资料
经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。调整时总体就是按照这个思路进行的。
内容及填列方法
(1)资产减值准备
包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，减少了净利润，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整 ，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。
本项目可根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“ 长期股权投资减值准备”、“ 投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。
(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少( 减: 增加)”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。
本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。
(3)无形资产摊销
无形资产摊销时，有的计入管理费用，有的计入制造费用，计入期间费用部分列入利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能增加期末存货，调整思路同“固定资产折旧”，均应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务成本账户借方发生额中“摊销无形资产”等计算填列。
(4)长期待摊费用摊销
长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。
(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。
本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中处置固定资产净损失、出售无形资产净损失和“营业外收入”的贷方发生额中处置固定资产净收益、出售无形资产净收益分析计算填列。如收益＞损失，则用“－”号填列。
(6)固定资产报废损失(减：收益)
固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产盘亏的处理，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。
本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中固定资产盘亏损失减去“营业外收入”的贷方发生额中固定资产处置收益的差额填列。如收益＞损失，则用“－”号填列。
(7)公允价值变动损失(减：收益)
公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。
（8)财务费用
该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。
企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务（不附追索
权），记入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少( 减:增加)”项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。
本项目可根据“财务费用”账户的发生额分析计算填列。
(9)投资损失(减：收益)
投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。
本项目可根据“投资收益” 账户的发生额分析计算填列（损失－收益），计算时不考虑投资计提减值准备影响的净利润。
(10)递延所得税资产减少(减：增加)
本项目可根据“递延所得税资产”账户（期初余额－期末余额）的差额填列。
(11)递延所得税负债增加(减：减少)
本项目可根据“递延所得税负债”账户（期末余额－期初余额）的差额填列。
(12)存货的减少(减：增加)
存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的
影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。
本项目可根据资产负债表中“存货”项目（期初余额－期末余额）的差额＋“存货跌价准备”账户（期初余额－期末余额）的差额填列。
(13)经营性应收项目的减少(减：增加)
经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分(包括应收的增值税销项税额)等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等。
本项目可根据资产负债表中“应收账款”、“应收票据”、“预付款项”、“其他应收款”项目（期初余额－期末余额）的差额＋“坏账准备”账户（期初余额－期末余额）的差额填列。
(14)经营性应付项目的增加
(减：减少)
经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分(包括应付的增值税进项税额)等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。
本项目可根据资产负债表中“应付账款”、“应付票据”、“预收款项”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”（除在建工程人员）、“应交税费”（除计入固定资产价值的税金）等项目（期末余额－期初余额）的差额之和填列。
现金流量表补充资料和主表是以不同的方法来计算经营活动产生的现金净流量，因此应该是一致的。如果你做完后和主表中的净额有差额，建议你从一下几方面查找：
1、资产负债表中期初、期末的应收和应付项目是否已经将与生产经营无关的余额剔除。
2、主表中购置固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金，是否为本期增加的固定资产扣除应收、应付项目影响后的金额。
3、实收资本、资本公积本期是否有变动，其变动额是否全部为现金。如果有接受实物捐赠或以实物投资的情况，应相应调整购置固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金额。 4、本期是否进行过以前年度损益调整的处理，如果有是否涉及现金。 吕李辉
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