关于会计造假问题的研究

关于会计造假问题的研究

作者：薛 静

来源：《经济师》2010年第07期

摘 要:随着世界各国财务舞弊案的陆续爆发,我国政府近年来加大了会计打假与治理的力度,但会计造假问题并未得到根本遏制,我国上市公司会计造假依然十分严重。其中大股东操纵业绩,利用上市公司来圈钱为自己谋利尤为突出,达尔曼就是一个典型代表。达尔曼从上市到退市,一直存在着会计造假的现象,它上市的最终目的就是把投资者和银行的钱转移到董事长许宗林及其同伙的个人私囊。它的造假手段属于中国股市的“经典之作”,几乎集中了我们所知的所有上市公司造假行为,在不到十年的上市旅途中写满了一个又一个谎言。此案例对中国上市公司的会计准则制度和企业的内部控制制度提出了新的要求和改革方向。 关键词:会计造假 达尔曼 研究 中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1004-4914(2010)07-151-02

上市公司目前,随着经济的快速发展,特别是我国加入WTO后所面临的各种挑战和复杂多变的国际局势,管理工作显得越来越重要,尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者等会计信息使用者所重视,成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,尤其是随着一些公司会计造假丑闻的陆续出现,会计造假的手段也越来越复杂,会计造假已经成为普遍关注的社会问题。 一、虚假会计信息带来的危害

企业提供的会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会的评估、政府对企业的微观管理等,都密切相关。因此,会计信息的质量状况不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益,还会影响到整个国家的经济和社会秩序。 会计造假的危害性主要表现在以下几方面:

1.虚假会计信息搅乱市场公平导致社会资源无效配置。资本市场正常、有序运转的前提和基础,是市场主体——企业必须向外提供高质量的会计信息。会计信息反映企业经营与财务状况,它向政府部门及社会公众打开了了解企业之窗,为现实和潜在的投资者制定投资决策的信息平台。因此,只有企业向外提供真实的会计信息,使会计信息的各使用者都能通过会计信息而获益,这样的会计信息才能体现最大的公平性。反之,如果企业为谋取自己利益的最大化而向市场提供虚假会计信息,投资者以虚假会计信息作为决策依据,就会导致投资者的利益受到损害。

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在市场经济条件下社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成,在资本市场中企业提供的会计信息具有信号传递功能,它向信息使用者传递着公司财务状况的好坏,企业内外的信息使用者根据这些会计信息作出合理的判断和决策,从而引导资源流向效益好的企业。但虚假的会计信息使外部信息使用者无法区分企业的质量,导致会计信息的信号传递功能丧失,而优质的公司又不能以较低的成本筹集资金,从而出现了“劣币驱逐良币”的现象,使市场有效配置资源的功能丧失。

2.虚假会计信息引发股市动荡。一般的投资者对企业的生产经营情况缺乏一个清楚的了解,因此,上市公司向公众提供的会计信息是投资者据以做出决策的重要参考指标。虚假的会计信息,会严重地损害到投资者的利益,使投资者蒙受巨额损失,这种损失来源于两方面:投资者将资金投向低质量的公司是一种损失,而一旦虚假会计信息的行为暴露以后,股价的急剧变化又给投资者造成进一步的损失,从而使投资者对股市望而生畏,谈股色变,严重地动摇了投资者的信心。例如达尔曼公司提供虚假会计信息、虚增利润,在真相被揭露后,其股价一路狂跌,在退市的倒数第二天每股跌破一元面值,与其上市史中的最高价竟相差40余元,使广大中小投资者损失了10多亿元,严重破坏了投资环境和市场经济秩序。

3.虚假会计信息危害会计行业本身导致社会环境恶化。会计信息真实性程度如何,直接影响了会计行业可信度的高低。虽然大多数情况下,会计师受迫于企业与企业管理当局而制造虚假会计信息,但由于会计师是会计信息的主要生产者,财务丑闻一旦曝光,虚假的会计信息给其使用者造成决策上的误导和经济损失,使得社会公众利益无以保障,社会经济活动无信可言,人们首先就会对会计师产生怀疑,进而产生对会计行业的不信任感,导致会计行业的信誉危机,这无疑会危害到会计行业本身的健康发展。

会计造假的危害之大,范围之广,我们在市场经济飞速发展的今天来研究该问题就显得尤为重要。下面以达尔曼为例来研究会计造假问题。 二、达尔曼公司会计造假的具体表现

现如今,会计造假在我国已是一个普遍的社会现象,特别是很多上市公司的会计造假有越演越烈之势,其中达尔曼公司最具代表性,它从上市到退市,其会计造假数额巨大,影响面广,从股市和银行骗取资金高达30多亿元,给投资者和债权人造成了严重损失。

1.虚构销售经营业绩和生产纪录。随着中国证监会介入调查,达尔曼掩藏八年之久的巨大黑洞也逐渐被揭开,调查办案人透露“达尔曼所有的采购、生产、销售基本上都是在一种虚拟的状态下进行的,90%以上的交易是不存在的”。该公司每年都会制定一些所谓的经营计划,然后组织有关部门和一些核心人员根据“指标”按照生产、销售的各个环节,制作完全虚假的原料入库单、生产进度报表和销售合同等,为了做到天衣无缝,相关销售发票、增值税发票的税款照章缴纳,上千万的税款一分不少交。据粗略测算,达尔曼几年来用于造假的成本,包括利息、税款等达数亿元。

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2.伪造采购业务。进行虚假采购,一方面是为了配合公司虚构业绩需要,另一方面是为达到转移资金的目的。达尔曼虚假采购主要是通过关联公司和形式上无关联的“壳公司”来实现的:公司对大股东翠宝集团的原材料采购在1997—2001年呈现出递增趋势,至2001年占到了全年购货额的26%,2002年年报显示,公司当年期末存货增加了8641万元,增幅达到86.15%。从2001年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单可以看出,公司的采购过于集中,而且呈加剧状态,到2003年,前五名供货商的应付账款竟占到全部应付账款的91%。

3.虚增非流动资产。为了伪造公司盈利假象,公司销售收入大大高于销售成本与费用,对这部分差额,除了虚构往来外,公司大量采用虚增在建工程和固定资产,伪造对外投资等手法来转出资金,使公司造假现金得以循环使用。2002年年报中的在建工程附表显示,公司有很多已开工两年以上的项目以进口设备未到或未安装为借口挂账,而2003年年报的审计意见中更是点明珠宝一条街等许多项目在投入巨额资金后未见到实物形态,而公司却无法给出合理的解释。证监会的处罚决定指控达尔曼2003年年虚增在建工程约2.16亿元。

4.伪造与公司业绩相关的资金流并大量融资。为了使公司虚构业绩看起来更真实,达尔曼配合虚构业务,伪造相应的资金流,从形式上看,公司的购销业务都有资金流转移轨迹和银行单据。为此,达尔曼设立了大量“壳公司”,并通过大量融资来支持造假所需资金。在虚假业绩支撑下,达尔曼得以在1998和2001年两次配股融资。同时,达尔曼利用上市公司的信用,为“壳公司”贷款提供担保,再通过支出成本的方式将部分转出,伪造与业绩相关的资金收付款痕迹。

5.以独特的退市方式来掩盖造假行为。达尔曼是我国第一家因无法如期发布半年报和第三季度报表而导致公司股票面临退市的企业,刷新了中国股市的退市政策。达尔曼不是无法披露报表,而是因为90%的交易都是假的致使它的报表已经无法再编下去了。

三、防范会计造假的措施

为了完善健全资本市场,尽量避免减少上市造假作假行为,防止通过虚报经营业绩,操纵股市来骗取社会大众的钱财,健全资本市场,促进社会主义市场经济发展,在此提出如下建议: 1.对国家而言。(1)进一步完善会计法规,使之符合市场经济的要求。在新的经济环境下,传统的会计理论也应当与时俱进,不断地补充新的血液以适应时代的需要。近年来,虽然我国加紧了完善会计法规的步伐,但还有很多“灰色地带”的存在使造假者有可乘之机。因此,我们的目的就是把会计法规制定得具体、严密,以减少人为的操纵因素。这样才能有效避免会计信息失真这一现象。另外,还要提高造假的成本,加大违法处罚力度,只有给造假者严厉的惩罚,才能够真正降低造假发生的概率。(2)加强诚信建设。制度建设毫无疑问是非常重要的,但一切法律制度均建立在一定的社会价值道德观念基础之上,没有这种基础,一切法律制度只能是空谈。制度对于达尔曼董事长许宗林及其同伙就像一张废纸一样。因此,当我们制定了更多的法律制度,而不去

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构建它的基础时,除了增加交易成本外,可能什么也得不到。因此,除了要及时完善改进制度外,还要制定各种诚信经营的法规,使企业诚信经营有章可循。

2.对社会而言。(1)明确市场定位,实现会计师事务所的持续发展。西方国家的会计师事务所十分重视制定明确的市场定位,并以此为核心制定战略规划和实施内部管理。一般的国内会计师事务所主要为大中型企业和中小企业服务,以审计业务为主;小规模会计师事务所主要为个人或小企业服务,并且以代理记账、税务咨询或个人理财为主。因此,我国的会计师事务所要发展,首先必须明确市场定位。建立清晰明确的市场定位有助于实现事务所的和谐持续发展,提升注册会计师的专业成就感和职业威望,反过来也会带给整个会计市场协调和稳定。(2)建立人尽其材的用人机制,完善人才培养制度。由于上市企业的种类繁多,并且所涉及的专业领域也越来越广,这就要求会计师事务所在重视高会计专业能力的注册会计师的同时,更要重视注册会计师其他专业领域的能力,这对审计一些如达尔曼等专业性强的企业有很大帮助。(3)解决好会计师事务所的审计费用问题。国家和行业协会应该加强协调的力度,避免国内一些中小会计师事务所不计审计质量而盲目压价,造成不良竞争,导致一些严格按照法定程序开展审计业务的事务所因为成本问题无法接到业务。同时国家还应该出台一些政策来扶持国内大型的、声誉好的会计师事务所,让它们能够发展壮大,并带动其它中小会计师事务所的发展。此外,国内大中型企业的审计费用一般都很高,但它们的审计业务大部分都被国际四大会计师事务所拿去了。因此,政府还应该鼓励企业,尤其是大中型企业在审计时尽量多用国内的会计师事务所,给它们一个发展的平台。

3.对企业而言。(1)建立和完善企业内部控制制度。完善公司结构治理,需要充分发挥公司股东大会、公司董事会等的自律作用;充分发挥中介机构和债权人的监督作用;充分发挥投资者的积极性。独立董事制度需要进一步规范和完善,其中包括完善独立董事提名、选聘和激励约束机制。总之,应该充分发挥市场参与各方的作用,实现上市公司良性发展。(2)加强原始凭证的管理,从源头上防止造假原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的,用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在经济活动中,若非法取得或填制、伪造或变造原始凭证,会计人员依据不真实的原始凭证进行核算,结果导致一系列的会计信息失真。因此,治理会计造假要从源头抓起。对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;对于不真实、不合法的原始凭证,会计人员和会计机构应予以拒绝,及时向有关部门汇报。(3)完善会计人员从业资格制度,创新会计人员继续教育制度要科学合理地设计会计人员继续教育的内容,注重继续教育培训的针对性和适用性,应坚持讲求实效、学以致用的原则,将重点放在会计人员急需的知识更新、技能补充等方面。在内容的选择上要充分考虑会计人员的层次和行业差异,让每位会计人员都能从培训中真正受益。在传统课堂教学的方式上,要充分运用现代信息技术,采用灵活多样的教学方式,增强继续教育的适用性。即可运用传统面授、研讨会等方法,也可以运用网络教育、远程教育等方式,注重教学的互动性,提高培训效果和质量。 四、结论

达尔曼虽然退市了,但它所创造的“奇迹”除了让我们感叹之余,也留给我们更多的思考:如果资本市场仍没有一个完善的造假防范和处罚的机制,那么下一个达尔曼的骗局还会继续上演。

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真实的会计信息不仅是宏观管理的需要,也是企业自身的生存之道。因此,解决好会计造假问题将有利于促进我国经济的有效运行,也有利于形成一个诚信至上、作假可耻的社会风气。而对于即将踏入社会、参加会计工作的人来说,应该从自身做起,坚守自己的职业道德底线,为净化行业风气贡献一份力量。

参考文献:

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4.袁立波.ST达尔曼命悬一线,资金面恶化担保黑洞不断曝光[N].证券时报,2004.12.7 5.袁晨.会计师事务所内部治理完善的建议[J].财会通讯,2007(9)

(作者单位:西山煤电(集团)有限责任公司财务处 山西太原 030053)(责编:贾伟)