舞囊黑黑 寰 计０１； 。 ｃ 经济责任审计评价研究 天津财经大学会计系 马月娥 【摘要】经济责任审计主要是对国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动。如何分清经济责任人任 职期间在本部ｆ１、本单位经济活动中应当负有的责任是新经济环境下审计研究的重要课题。文章通过对任期经济责任审计的评价主体、评 价原则进行分析，并从平衡计分卡评价指标选取的视角，对评价方法进行了相应的构建和阐述，探讨了任期经济责任审计评价体系的构筑。 【关键词】经济责任审计评价； 平衡计分卡；指标体系 经济责任审计评价是指根据财务 价企业领导人员经济责任履行情况的 基础审计结果和企业绩效评价结果，综 最基本的方面。 合考虑企业负责人任期内影响企业发 （三）内部控制设计及执行情况 展的相关因素，对企业负责人任期的经 内部控制是各部门为了保护其经 营业绩与经济责任进行客观、公正的分 济资源的安全、完整，确保经济和会计 析和评价。目前，我国的经济责任审计 信息的正确可靠，协调经济行为，利用 评价体系虽已初步建成，但还不够成 部门内部的相互联系和相互制约关系 熟，有待进一步发展和完善。 而制定的一系列管理方法和措施。对内 控制度的审计应从健全性与有效性两 一、审计评价的主体及内容 个方面来进行，一方面是评价内部控制 经济责任审计的主体应当是国家 的设计是否科学、健全；另一方面是评 审计机关，具体表现为审计部门代表政 价内部控制的执行效果是否达到设计 府通过一些特定指标考核，对企业经营 的目标。通过健全性测试和有效性测 情况进行评价。 试，来评价领导干部任期内部门内部控 经济责任审计的一般内容包括财 制制度的运行状况。 政收支的真实性、经济与社会发展指标 （四）重大决策的合规性 的完成情况、内部控制设计及执行情况 重大经济决策是指企业领导人员 是否完好、重大决策的合规性、个人经 在其任职期间内所作出的对企业当前 济行为责任等几个方面。 乃至今后的发展有着极其重要和深远 （一）财政收支的真实性 影响的经济决策。党政领导干部和企业 财政收支真实、合法是经济责任 领导人员在决策过程中往往起着关键 审计的基本内容。审计中首先要核实 性的作用。对重大经济决策加强审计监 财务状况，真实的财务状况是审计评 督和建立科学的评价体系，有助于遏制 价的基础，提供真实可靠的财务会计 个别领导盲目投资，搞形象工程和短期 信息也是企业领导的责任。真实性是 经济行为。对重大项目投资效果的评 指财务会计资料是否如实反映了单位 审，主要通过各项财务评价指标的计算 的财务状况、经营成果及现金流量情 据以分析。对投资效益不佳的项目要进 况；合法性是指企业领导人是否依法 行缜密的原因分析，查明效益不佳的原 经营，是否遵守国家有关的财经法规、 因是投资前缺乏充分的调查研究，还是 财经纪律和相关法规。 投资项目固有风险因素所致，并结合重 （二）经济与社会发展指标完成情况 大购销交易事项及关联交易事项的审 检查单位管理目标的实现状况，查 计查明企业领导人员是否涉及重要的 明了单位计划指标的完成情况，也就查 个人经济问题。 明了被审计人责任目标的完成情况。对 （五）个人经济行为责任 企业领导人进行审计时，应重点查明利 重点查明被审计领导是否廉洁奉 润、成本、资金发展潜力等方面的经济 公，有无以权谋私获取非法收入或侵占 指标完成情况。企业经营业绩水平是评 国家财产行为；查明其是否有经济问 题，有无违规借欠企业大额物资、大量 实物的行为；查明其是否遵守组织人事 纪律，严格按照领导选拔任用工作的制 度办事；查明其有无利用职权便利受 贿、索礼，贪污违法等行为。 二、经济责任审计评价的原则 经济责任审计评价是以获取的会 计信息资料、经济数据资料和经济活动 情况真实可靠为前提的，对真实的数据 资料分析评价需要遵循一定的原则，否 则难以做到客观公正。根据实旄经济责 任审计的实际情况和客观公正评价的 要求，应坚持以下几项评价原则： （一）客观公正性原则 经济责任评价要求审计人员站在 客观公正的立场上，按照事物本来面目 来描述事实，摒弃个人好恶，不附加任 何主观成分，使业绩与经济责任评价客 观地反映企业负责人的实际业绩与问 题，根据有关问题的性质，比照公平、明 确的评价标准，对被审计企业负责人履 行经济责任的情况作出符合客观实际 的审计评价。 （二）重要性原则 应该突出评价重点，对与经济责任 审计结论有重要影响的可以作为重点 评价对象，对与经济责任审计结论无关 紧要的可以少评价或不评价。要在尊重 客观事实的基础上，全面分析审查，突 出重点，对被审计人任职期间所在单位 的资产、负债、损益的真实性、合法性、 效益性以及审计人个人履行经济责任、 遵守财经纪律和廉洁自律情况等重点 经济责任事项进行评价。 （三）全面性原则 业绩与经济责任评价应全面评估 审计广角￣ＩＥＮＤＳＯＦ。ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ麓■ 嘲酾飘黑嘲蕊 企业负责人任期的成绩与不足，不能以 多的是平衡计分卡（Ｂａｌａｎｃｅｄ Ｓｃｏｒｅ 产增长率等指标进行评价，主要反映企 个别指标和单个事实来评价经营者经 ｃａｒｄ），它主要由财务、客户、内部流程、 业的发展能力。 济责任的履行情况。坚持区分现任责任 学习与成长四部分组成，是哈佛商学院 与历史责任、直接责任与主管责任、主 的教授罗伯特－Ｓ·卡普兰和复兴全球战 观责任与客观因素的影响。 （四）科学陛原则 ２．顾客层面 衡量客户满意度的指标包括客户 略集团的创始人兼总裁戴维·Ｐ·诺顿在 保持率、客户增长率、客户满意度和市 （－７－衡计分卡：良好的绩效评价体系》一 场份额。客户保持率，即企业继续保持 根据这二一原则，评价指标体系既要 文中提出的一种新的绩效评价体系。这 与老客户交易关系的比例，既可以用绝 能揭示企业经济责任审计评价的本质 种新型的平衡计分卡评价系统统筹兼 对数来表示，也可以用相对数来表示。 特征，又要反映出企业经济责任审计评 顾了长期和短期目标、财务和非财务评 客户增长率，即客户增长的速度，本年 价的内在要求。科学性原则要求对被审 价系统、外部和内部效绩等方面，是可 客户量与上年的比例，该指标提高说明 计领导干部的各项经济责任，应分别根 行而有益的，平衡计分卡自诞生之日起 企业保持老客户的同时，吸引了大量新 据其重要性，科学地设置一套经济责任 审计评价量化指标体系，在选取具体的 评价指标时，应考虑体系的完整性和指 标的代表性。 （五）谨慎性原则 经济责任审计评价应采取谨慎态 度，与被审计领导干部经济责任不相关 的事项不评价；审计未涉及或者不属于 审计范围的事项不评价；责任不清或者 没有评价依据的事项不评价；审计人员 无法取证的事项不作评价。在审计评价 的用语上，要把握谨慎、准确的原则，措 辞恰当，不含糊其辞、模棱两可，避免使 用容易产生歧义的语言和词句，切忌夸 张和华而不实的描述，要做到观点鲜 明，层次分明，逻辑性强，文字精练、言 简意赅。 （六）定量分析与定性分析相结合 原则 经济目标完成情况是体现企业领 导人经营能力和业绩能力非常重要的 审计内容，也是经济责任审计的主要内 容。因此，对经济责任审计的评价，必须 是从量开始，以量分析。一般来说，主要 经济指标完成情况，资产、负债、净资产 及资产保值增值情况，违反国家财经法 纪的财政收支或财务收支情况，重要经 营决策效益等内容应当进行量化考核 评价。对企业领导人展开经济责任审 计，除了可以进行定量分析的事项以 外，还有一些重要的事项只能进行定性 分析。所以，对经济责任审计的评价要 把定量分析性评价和定性分析性评价 结合起来，这样才有助于评价的客观、 公正。 三、平衡计分卡的经济责任审计评 价指标体系 目前对企业绩效综合评价应用最 就显现出了强大的生命力。 （一）平衡计分卡基本框架 平衡计分卡将结果与原因联系在 一起，企业业绩评价系统分为财务（Ｆｉ— ｎａｎｃｉａ１）、顾客（Ｃｕｓｔｏｍｅｒｓ）、企业内部 业务流程（Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｐｒｏｃｅｓｓ— ｅｓ）以及企业学习与成长（Ｌｅａｒｎｉｎｇａｎｄ Ｇｒｏｗｔｈ）等四方面，各方面的评价方法 都旨在实现企业的一体化战略。财务是 最终目标，顾客是关键，企业内部业务 流程是基础，企业学习与成长是核心。 只有企业学习与成长，才能持续改善企 业内部业务流程，更好地为企业的顾客 服务，从而实现企业最终的财务目标。 平衡计分卡模式是动态评价与静态评 价相统一，财务指标与非财务指标相结 合的业绩评价制度，也是推动企业可持 续发展的评价制度。 （二）四个层面的评价指标设计 在经济责任审计评价指标体系中， 将评价指标设立为四个层面，其中包 括：财务层面，顾客层面，内部业务流程 层面，学习与成长层面。 １财务层面 表明企业经营者财务责任的指标 包括以下几个方面：（１）企业盈利能力 指标，以总资产报酬率、净资产收益率、 资本保值增值率、营业收入利润率、成 本费用利润率等指标进行评价，主要反 映企业的获利能力。（２）企业偿债能力 指标，以资产负债率、已获利息倍数、流 动比率、速动比率、现金流动负债比率 等指标进行评价，主要反映企业的偿债 能力。（３）资产营运状况指标，从总资产 周转率、流动资产周转率、存货周转率、 应收账款周转率、不良资产比率等指标 进行评价，主要反映企业的资产周转利 用水平和创利能力。（４）企业发展能力 指标，以销售增长率、资本积累率、总资 的客户，有较好的发展前景。客户满意 度是多个客户期望指标与实际获得值 之间匹配程度按权重的组合，可以采用 客户满意度期望值与实际值的百分比 来表示，反映客户对其从企业获得价值 的满意程度，可以通过会谈、函询等方 法来评估。 ３内部业务流程层面 衡量内部业务流程的指标包括表 明产品质量优良状况、成本领先情况、 新产品研发能力、售后服务状况、业务 流程的灵活性等指标。主要用于评价企 业创新能力、企业生产经营业绩以及企 业售后服务业绩。 ４学习与成长层面 该层面关注的是内部审计部门创 新、提高和学习的能力，它建立了长期 发展的基础，能够在这个领域取得成果 将有助于其他三个领域的目标实现和 业绩提高。有关指标包括表明内部控制 制度健全程度和有效执行情况，会计和 管理信息系统的建立和完善情况，员工 满意度等指标。 以上四部分内容之间存在着密切 的联系，共同构成了一个完整的评价体 系。平衡计分卡将企业发展战略和长远 目标分解为对企业长远发展有重要意 义的四个方面，克服了传统的单纯基于 财务指标评估体系的缺陷。 平衡计分卡提供了将各种财务和 非财务的业绩指标相连接的因果关系 模型。这种模型虽是新近发展起来的， 但已被学术界和工商界广泛接受。在 各种版本的管理类、会计类、审计类教 科书中，它作为一种计量工具帮助高 级管理层对组织的总体业绩进行科学 评价。在《财富》杂志评出的世界７８８ 强中，许多大公司将这种模型用于公 司的管理实践中，一些大型会计师事 囤 翻曩Ｆ 孽， Ｃ财ＣＯ Ｗ，务ＴＩ 高等学校三大会计问题研究 河南师范大学财务处 葛传勇 【摘要】高等学校的财务管理模式、会计账务合并与统一银行账号、会计信息与年度会计报袁合并三大会计问题贯穿财务管理各环 节，影响财务管理效力与效果、财务工作效率与资金利用率、学校管理与国家教育管理决策等。认真研究、积极应对高等学校三大会计问题， 对提高高等学校会计工作质量，提高高等教育管理水平具有重要的意义。 【关键词】高等教育；会计问题；研究 财务管理模式、账务合并与统一银行账号、会计信息与年 机构，二级财务机构负责人（或者包括财务人员）由财务处委 三是学校设 度会计报表合并是高等学校的三大会计问题。高等学校财务 派，二级财务机构与学校财务处在同一地点办公；管理模式虽然是持续多年老生常谈的问题，但仍热度不减，问 立二级财务机构，二级财务机构负责人由财务处委派，二级财 题不断深化。账务合并与统一银＃－３Ｎ号是高等学校会计的新 务机构办公地点设在二级机构；四是学校设立二级财务机构， 动向，会计信息与年度会计报表合并至今仍没有受到普遍的 二级财务机构负责人及财务人员ｔ）３－级单位管理，二级财务 重视。高等学校三大会计问题尽管各具不同的时期特点，但 机构办公地点设在二级机构。互为影响、存在密切的内在必然联系，以往对高校会计问题的 距离上的间隔、业务上的特殊性都对财务管理效力和效 理论研究常常是孤立、分散的。因此，将高等学校三大会计问 果产生影响，人事及经济依附关系更容易使高等学校二级部 题作为一个整体来研究具有重要的理论和实践意义。 门的领导对财务工作的影响占主导地位，造成财务人员的倾 向性，因此高等学校的财务管理效力和效果将按照以上四种 一、高等学校财务管理模式的比较选择 管理模式的顺序依次递减。模式一是最理想的管理模式，但 根据高等学校财务制度规定：高等学校实行“统一领导、 主要适合于规模较小的学校；模式三的学校应尽量向模式二 集中管理”的财务管理，规模较大的学校实行“统一领导、 转变，模式四的学校应尽量向模式三转变。 分级管理”的财务管理。高等学校必须单独设置财务处 （室），作为学校的一级财务机构，在校（院）长和总会计师的领 导下，统一管理学校的各项财务工作，不得在财务处（室）之外 二、高等学校账务合并与统一银行账号 高等学校的会计包括事业会计、基本建设会计、后勤会计 在模式一下，如果能够将事业会计、基本建设会计、后勤会 设置同级财务机构。高等学校校内后勤、科技开发、校办产业 等，及基本建设等部门因工作需要设置的财务机构，只能作为学 计等合并，那么不仅节省人力资源，提高财务工作效率，而且 校的二级财务机构，其财会业务接受财务处（室）的统一领导。 能够统筹利用资金，提高资金效率。但是，会计账务合并存在 高等学校二级财务机构必须遵守和执行学校统一制定的财务 规章制度，并接受财务处（室）的监督和检查。 一些实际操作上的困难。账务合并应满足以下条件：一是大 规模的基本建设已经结束，基本建设任务较小；二是后勤服务 虽然高等学校执行相同的会计制度，但高等学校的财务 以社会化为主，后勤会计核算的任务量较小；三是财务软件功 管理效力和效果因财务管理模式不同而不同。目前高等学校 能强大，拓展性强。 的财务管理模式大致有以下四种：一是学校不设立二级财务 统筹利用资金、提高资金利用效率是财务管理的一项重 机构，学校财务处办理所有会计业务；二是学校设立二级财务 要管理目标。统筹利用资金有两种方式，一是账务合并；二是 —址— —址—址 —址—乓 —喜ｔ—址．Ｓ也．—址—址． —址 务所也把平衡计分卡的应用当作一项 责任审计工作中遇到的难点，仍需要在 ［３］王学龙，郭江波，汪旭．经济责任审 新的咨询业务。 四、总结 今后的学习工作中进一步探索。● 计评价指标体系构建探讨——基 于平衡计分卡的视角［Ｊ］．财会通 【参考文献】 经济责任审计评价科学化研究［Ｉ］． 审计研究，２００５（５）． 讯，２０１０（７）． 经济责任审计是一种具有中国特 ［１］经济责任审计评价科学化课题组． 色的经济监督制度，其产生具有特殊的 制度背景。目前，学术界对评价标准的 致，还有待进一步发展。而建立科学 完善的经济责任评价体系，是深化经济 ［４］彭国甫，盛明科，刘期达．基于平衡 计分卡的地方绩效评估『ｌ Ｊ＿湖 南社会科学，２００４（５）． ２］付靖．刍议部门党政领导干部任期 理解和经济责任的界定等也没有完全 ［一［５］柳秋红，林翰．基于平衡计分卡的内 部审计绩效评估研究［ 财会通讯 （综合版），２００７（５） 经济责任审计评价［门．会计之友 （上旬刊），２００７（１２）．
