资产评估师 cpv -资产评估基础-章节讲义0801-资产评估报告与档案

导言：本章介绍资产评估报告与档案相关知识，包括资产评估报告概述、基本内容，国有资产评估报告的特殊要求，以及资产评估档案的概念、内容、归集和管理。考查客观题和主观题，预计分值在15分左右。

考试大纲说明： 一、考试目的

考查考生对资产评估报告和档案的基本内容，国有资产评估报告的特殊编写要求，资产评估档案的编制、归集与管理等相关内容的掌握情况，以及编制资产评估报告及资产评估档案的能力。

二、考试内容及要求 （一）掌握的内容

1.资产评估报告的基本要求（7项）。 2.资产评估报告的基本内容（6项）。 3.工作底稿的编制要求（6项）。 4.资产评估档案的归集和管理。 （二）熟悉的内容 1.资产评估报告的分类。 2.国有资产评估报告的特殊要求。 3.评估档案及作用。 4.工作底稿的分类、内容。 （三）了解的内容

1.资产评估报告及规范要求。 2.评估档案的保密与查阅。 考情分析：

考点 二、资产评估报告的基本内容 三、国有资产评估报告的特殊要求 四、资产评估档案的概念与内容 五、评估档案的归集与管理 合计

教材变化情况：

1.第一节 节名修改，部分表述修改； 2.第二节 资产评估报告的基本内容

新增标题和文号格式要求，资产评估报告的基本内容进行了增删和部分改写，评估明细表的内容及格式要求移动到第三节；

3.第三节 国有资产评估报告的特殊要求

国有资产评估报告声明内容改写，评估报告正文要求中对企业价值评估项目应当说明的内容改写，增加“评估基准日”的相关内容，评估报告附件的要求全部改写； 4.第四节 资产评估档案的概念与内容

增加工作底稿载体分类的说明；工作底稿的基本要求和编制要求合并体现为编制要求；

单选 多选 综合 合计 2017 2018 2017 2018 2017 2018 2017 2018 1 2 1 1 5 2 4 4 4 4 5 10 1 1 17 2 4 2 1 9 4 2 4 8 1 1 4 5.第五节 资产评估档案的归集和管理 细微表述变化。

第一节 资产评估报告概述

一、资产评估报告及规范要求

资产评估报告是指资产评估机构及其资产评估专业人员 遵守法律、行规和资产评估准则，根据委托履行 必要的评估程序后，由资产评估机构对评估对象在 评估基准日特定目的下的价值出具的 专业报告。

资产评估专业人员应当根据评估业务的具体情况，提供能够满足委托人和其他评估报告使用人 合理需求的评估报告，并在评估报告中提供 必要信息，使评估报告使用人能够 正确理解和使用评估结论。 资产评估报告应当按照 一定格式和内容进行编写，反映评估目的、假设、程序、标准、依据、方法、结果及适用条件等基本信息。

《国际评估准则》（IVS）、美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）以及英国皇家特许测量师学会评估准则（RICS红皮书）对资产评估报告的规定主要都是从评估报告的 要素和内容进行规范。

我国2007年发布了《资产评估准则——评估报告》，并先后于2017年、2018年两次修订和发布了 《资产评估执业准则——资产评估报告》，主要是从 基本遵循、报告内容、制作要求等方面对评估报告进行规范。

2008年发布的《企业国有资产评估报告指南》及2010年发布的《金融企业国有资产评估报告指南》也均于2017年予以修订，是从国有资产评估报告的 基本内容与格式方面，对评估报告的标题、文号、目录、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和评估说明等进行规范。 二、评估报告的分类 （一）按法律定位划分 1. 法定评估业务评估报告

评估机构开展涉及 国有资产或者公共利益等事项， 法律、行规规定需要评估的法定评估业务，所出具的评估报告，比如国有资产评估报告。 2. 非法定评估业务评估报告

除法定评估业务以外开展的评估业务所出具的评估报告。 （二）按评估对象划分

评估报告分为整体资产评估报告和单项资产评估报告，二者基本格式一样，但因评估具体业务存在差别，导致在报告内容上存在差别。 1. 整体资产评估报告

对（企业、单位或业务等）整体资产进行评估所出具的资产评估报告。 报告内容不仅包括资产，也包括负债和股东权益（所有者权益）。 2. 单项资产评估报告

对一项资产，或若干项以形态存在、可以单独发挥作用或以个体形式进行交易的资产进行评估所出具的资产评估报告。 报告内容一般不考虑负债。 （三）按报告的繁简程度划分

国外评估报告中，按照繁简程度，评估报告分为完整型评估报告、简明型评估报告和型评估报告。要求评估师应在评估报告中 明确说明评估报告的 类型。 三种评估报告的根本区别在于 所提供信息的详细程度的不同。

完整型评估报告应当包括解决评估问题 所需要的所有重要信息的完整描述。 简明型评估报告应该包含对解决评估问题具有重要意义的信息的简要说明。

当评估报告的 预定使用者不包括除评估 委托方之外的人员时，可以提供 型评估报告。 （四）按评估基准日划分

评估报告分为评估基准日为现在时点的 现时性评估报告，评估基准日为未来时点的 预测性评估报告，评估基准日为过去时点的 追溯性评估报告。

如某委托进行司法诉讼评估，欲了解诉讼标的在三年前某一时点的市场价值，委托评估机构进行评估，此时出具的评估报告即是追溯性评估报告。

又如某银行发放抵押贷款，银行欲了解抵押物在两年后某一时点的市场价值，委托评估机构进行评估，此时出具的评估报告即是预测性评估报告。

三、评估报告的基本要求（7项）

（一）陈述的 内容应当清晰、准确，不得有 误导性的表述

除委托人以外， 其他评估报告使用人可能 没有机会与资产评估专业人员进行 充分沟通，而仅能依赖评估报告中的文字性表述来理解和使用评估结论，所以资产评估专业人员必须特别注意评估报告的表述方式，不应引起使用者的误解。

评估报告作为一个 具有法律意义的文件，用语必须清晰、准确，不应有意或无意地使用存在歧义或误导性的表述。

（二）应当提供 必要信息，使资产评估报告使用人能够 正确理解和使用评估结论

资产评估专业人员应当 根据每一个评估 项目的具体情况和委托方的合理要求， 确定评估报告中 所提供信息的范围和程度，使评估报告使用人能够正确理解和使用报告的结论。

判定一份评估报告是否提供了 必要的信息，就要看评估报告使用人（可能具有评估专业知识，也可能不懂评估专业知识）在阅读评估报告后能否 对评估结论有正确的理解。

这虽然是一个原则性的外部标准，但对于评估报告是一个合理的要求。只有这样，才能体现资产评估专业人员是否尽到了 勤勉尽责的义务。

（三） 详略程度可以根据评估对象的复杂程度、委托人的要求 合理确定 资产评估报告的详略程度是以评估报告中提供的 必要信息为前提的。

作为理性的评估报告使用人，可能会要求资产评估专业人员在评估报告中不仅提供 评估结论，还要提供 形成评估结论的详细过程，或者要求在评估报告中 对某些方面提供更为详细的说明。因此，资产评估报告的详略程度应当根据评估对象的复杂程度、委托人的合理需求来确定。 （四）评估 程序受限对评估报告出具的影响

因 法律法规规定、客观条件，无法或者不能完全履行资产评估 基本程序，经 采取措施弥补程序缺失，且 未对评估结论产生重大影响的， 可以出具资产评估报告，但 应当在资产评估报告中 说明资产评估 程序受限情况、处理方式及其对评估结论的影响。

如果程序受限对评估结论产生 重大影响或者无法判断其影响程度的， 不应出具资产评估报告。 （五） 签字印章要求

资产评估报告应当由 至少两名承办该项业务的资产 评估专业人员签名并 加盖资产评估机构印章。 法定评估业务的资产评估报告应当由 至少两名承办该项业务的 资产评估师签名并 加盖资产评估机构印章。

（六） 语言及汇率要求

资产评估报告 应当使用中文撰写。需要同 时出具中外文资产评估报告的， 以中文资产评估报告 为准。 资产评估报告 一般以人民币为计量币种，使用其他币种计量的，应当 注明该币种在评估基准日与人民币的汇率。

（七）评估结论的 使用有效期

评估结论 反映评估基准日的价值判断，仅在评估基准日成立，所以资产评估报告应当明确评估结论的使用有效期。 超过有效期限，评估基准日的评估结论 很可能不能反映经济行为发生日的评估结论。 在基准日后的某个时期经济行为发生时， 市场环境或资产状况未发生较大变化，评估结论在此期间 有效，一旦 市场价格标准或资产状况出现较大变动，则评估结论 失效。

对于 现时性资产评估业务，通常只有当 评估基准日与经济行为实现日相距不超过一年时，才可以使用

资产评估报告。当然，有时评估基准日至经济行为发生日 尽管不到一年，但市场条件或资产状况 发生了重大变化，评估报告的 结论不能反映经济行为实现日价值，这时也应该 重新评估。

三、评估报告的基本要求（7项）

（一）陈述的 内容应当清晰、准确，不得有 误导性的表述

（二）应当提供 必要信息，使资产评估报告使用人能够 正确理解和使用评估结论 （三） 详略程度可以根据评估对象的复杂程度、委托人的要求 合理确定 （四）评估 程序受限对评估报告出具的影响 （五） 签字印章要求 （六） 语言及汇率要求 （七）评估结论的 使用有效期