商业银行审计模型编制与运用初探

《经济师》2009年第10期

商业银行审计模型编制与运用初探●林跃雄

摘要：文章以具体案例对商业银行非现

场审计模型的编制与运用进行研究，阐述了审计模型在非现场审计中的重要性和实现途径，以及审计模型编制和运用的基本步骤与技巧。

关键词：非现场审计审计模型商业银行

中图分类号：F239.65文献标识码：A文章编号：1004-4914（2009）10-166-02如今，网上银行、一卡通、银证通等新型金融产品和服务手段不断出现，业务数据、业务流程复杂度不断提高，交易信息和管理信息不断膨胀，传统内审手段对银行业电子化后新出现的问题无法控制，因此迫切需要银行利用科技手段提高审计手段。为解决内审手段落后的瓶颈，近年来，部分商业银行开发了非现场审计系统，利用系统提供的分析工具，建立了审计分析模型，通过对被审计对象业务数据进

全面的分析，及时发现被审计对象存行连续、

疑点和异常，评估被审计对象的风在的问题、

险状况，为现场审计提供线索和支持，大大提高了重大问题发现的比率，对违规问题起到很好的威慑作用，昭显了审计模型在商业银行内部审计中的重要性。根据笔者的实际工作经验，本文对商业银行审计模型编制与运用进行探讨，希望能引起大家的共鸣，起到抛砖引玉的作用。

一、审计模型的实现途径

审计模型是依托非现场审计系统等特定载体，借助数据拼接、条件筛选、数据计算、数据汇总、审计抽样、回归分析、聚类分析、趋势分析、数据关联等智能化的模型工具，由多个步骤组合而成的一种固化的分析过程，是审计经验和审计技巧的结晶。审计模型利用组合步骤表的方式，将审计人员的经验提炼为数学模型，以问题查找模型库的形式存储在系统

可以针对指定机构和时间范围的中。审计时，

业务数据运行模型，模仿审计专家对数据进行自动分析，筛选出符合条件的数据记录，查找

异常和问题。在审出被审计机构业务的疑点、

计模型的分析过程中，使用者可以任意地组合模型工具实现从总账、账户、客户信息到交易数据的探索和分析，并以可视化的方式记录每个分析过程及结果，可以将同一审计模型在时间、机构、币种等维度进行推广，实现批量、自动化的分析，实现审计模型的共享，有效统一作业标准，切实保证审计质量。

审计模型的功能，绝非仅仅停留在数据核对、分类汇总、审计抽样以及比率计算等方面，

更主要是引入各种分析方法来考察数据之间

的内在关系和变动规律，根据定性分析和定量分析的结果，发现深层次的问题。

二、审计模型的编制与运用基本步骤1.熟悉规章制度，是编制好审计模型的基础。俗话说，“巧妇难为无米之炊。”只有熟练掌握规章制度，才有好的审计思路，审计模型的编制才有素材；而审计思路不是凭空捏造、闭门造车而来，它来源于对现行规章制度的正确理解。如人民币银行结算账户管理办法规定：“单位银行结算账户自正式开立之日起，三个工作日后正式生效，生效后方可办理对外支付，但由注册验资的临时存款账户转为基本存款账户、借款转存的一般存款账户除外。”该条款就为我们提供了审计模型编制的思路，我们可以这样理解：除了注册验资的临时存款账

借款转存的一般存款账户转为基本存款账户、

户外，其他单位银行结算账户如果自正式开立之日起，三个工作日内（正式生效前）办理对外支付，就违反了单位银行结算账户管理的有关

我们可以设计“账户开立规定。根据该思路，

未满三个工作日就办理对外支付”的审计模型。

2.合理分拆查询条件，是编制好审计模型的关键。首先，要以规章制度为准绳，抓住制

“单位银行结算账度条文的中心。如上述例子

户自正式开立之日起，三个工作日后正式生效，生效后方可办理对外支付”就是中心句子。其次，要以中心句子为核心，逆规章制度进行思维，分拆查询条件，将违反规章制度的情况

“账户开立作为审计模型设计的主要依据。如

未满三个工作日就办理对外支付”就是违反规章制度的情况，也是违规的主要特征，可将该内容进行分拆，分拆成“账户开立”“未满三个、

“办理对外支付”、三个查询条件，转换工作日”

成可操作的查询条件。再次，要将查询条件和非现场审计系统数据源进行有机结合，并建立必要的关联关系。

如“账户开立”，我们可以在单位活期存款主档1找到“KHRQ”开户日期字段；“办理对外支付”，我们可以利用单位活期存款明细档“JFFS”借方发生额字段进行分析，借方发生额若大于0，就可以认定该账户办理对外支付；对于“未满三个工作日”的情况，我们可以利用账户借方发生额大于0对应的日期字段“DATE”和开户日期字段“KHRQ”进行分析判断，即“DATE-KHRQ<3”。

在理清审计思路、分拆查询条件以后，便可利用非现场审计系统，设计查证步骤，建立相关审计模型。以上述“账户开立未满三个工

作日就办理对外支付”为例，可建立如下审计

模型。

（1）数据选取：选取单位活期存款主档，获得账户开户日期（KHRQ）。

（2）数据关联：通过步骤2中的账号关联单位活期存款明细档中的账号，获得账户借方发生额（JFFS）和对应的日期（DATE）字段。

（3）数据筛选：选取借方发生额大于0且开户未满三个工作日的记录，JFFS>0and(DATE-KHRQ)<3。

（4）指标选取：选取需要的指标。3.了解固有限制，是提升审计模型运用效果的保证。对于具体的审计模型来说，其思路是唯一的，步骤也是固定的。由于系统数据源限制等原因，在设计审计模型时，我们往往会化繁为简，不考虑或忽略系统没法实现的某些因素，而这些情况又恰恰是现场审计必须面对的，这就是审计模型的固有限制。审计模型的固有限制会造成问题疑点的增大或缩小，使问

如上述例子题查找结果不准确甚至产生错误。

“账户开立未满三个工作中，我们只是考虑了

日就办理对外支付”的因素，对于“注册验资的

借款转存的临时存款账户转为基本存款账户、

一般存款账户”例外的情况，由于通过非现场审计系统很难直接实现查询关联，在审计模型设计时我们就忽略了该两类账户的特殊情况，

根据账这可能会造成问题疑点的增大。同时，

户管理办法的有关规定，账户正式开立的日期是人民银行核准的日期，而大多数情况下，银行业务系统账户开立的日期早于人民银行核

由于没法取得准的日期。在设计审计模型时，

确切的人民银行核准的日期，只能以银行业务系统账户开立的日期简单代替账户正式开立的日期，这又可能会造成问题疑点的缩小。审计模型的设计未考虑节假日因素，同样也会造

没有一成不变的审计模成类似的情况。因此，

型，要努力克服模型的固有限制，寻找各种可能的替代方法，切实保证模型的运行效果。

三、审计模型编制与运用技巧1.学会“拿来主义”的方法。《拿来主义》是鲁迅先生的作品，拿来主义的含义是：对于外国文化外国事物要运用脑髓，放出眼光，占有挑选一切事物，根据事物的性质和对我们的用处而分别对它们采取或使用，或存放，或毁灭的态度，即汲取其精华。

拿来主义的方法同样适用于审计模型的运用。由于各商业银行、同一商业银行内部的账户核算方式和核算内容可能存在差异，对审计模型只机械地“拿来”的方法不可取，不但会

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摘要：审计作为现代经济社会运行的免疫系统，在规范国家公共财政支出、提高财政

揭露经济违法违纪事件、保障资金使用效益、

国家经济稳定运行等方面发挥着重要作用，审计“社会经济免疫系统”有效作用的发挥很大程度上取决于审计工作的质量，而审计工作的质量又主要取决于审计人员的职业道德素养，基于以上背景，文章首先通过对目前我国审计职业道德现状进行分析，在此基础上深入分析审计职业道德存在的问题，最后在以上分析基础之上提出加强审计职业道德建设的对策。

关键字：审计职业道德道德修养中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-4914（2009）10-167-02

●审计工作

审计职业道德问题分析●周旭君

守秘密的义务。

2.审计职业道德现状分析。职业道德是审计人员进行审计的先决条件，然而在现实经济社会中，审计又受众多因素影响，使得审计行业面临着严重的诚信问题，审计市场面临着严重的职业道德问题，虚假鉴证屡见不鲜，现实生活中的一些造假事件，从侧面反映出目前国内外审计职业道德水准有待进一步提高，审计职业道德提高的紧迫性已引起社会、政府以及学者们的广泛关注。

二、审计中存在问题的分析审计作为经济社会的“免疫系统”，在现代经济社会中发挥着重要作用。但是从以上的现状分析来看，目前还存在着诸多问题，其中最主要表现为以下几个方面：

1.人员业务素质不佳。审计人员应具备强烈的责任感，在履行职责

依法办事，其中良好的职业道德信念和职业道德中遵纪守法，熟悉法规、

习惯，是审计人员正确地调整个人和职业，工作服务对象之间的关系，忠

实事求是，客观公正地处理问题，实地履行自己的职责，做到依法审计、

一些审计人是保障审计任务顺利完成的重要条件。但是在现实工作中，

员的业务素质很不理想、缺乏敬业精神，对工作缺乏应有的兴趣和热情，

没有仔细去检查和不能发挥其监督的职能。在对企业审计时处理简单，

提出问题，特别是在一些经营者的授意、强令和指使下而造成的会计造假现象，导致发布错误的审计报告。

2.审计评价内容和评价目的不明确。(1)经济责任审计中，审计评价内容过于全面化。其主要表现为首先充分肯定责任人的成绩，如实指出

问题、分析的全面评价存在的问题，分析问题产生的原因，这种对成绩、

实质上是避重就轻的评价，不利于审计目标的实现；其次把被审计单位的社会效益、精神文明建设和思想政治工作纳入审计评价内容；最后是把被审计单位可持续发展也纳人评价内容，增加了审计评价的难度，加

(2)将经济责任审计混同于一般的财政财务收支审计。审大了审计风险。

计评价就事论事，泛泛而论，只谈事实，对经济责任审计评价的重点，即经济责任的归属采用回避的态度，违背了审计评价的重要性原则。而且对被审计单位对外提供担保、存在正在诉讼中的未决经济案件等可能造成的或有损失，应承担的或有责任不予披露，从而严重影响审计结果的准确性，更重要的是没有按照经济责任审计有关文件规定，评价带有主观随意性，评价用语不够准确规范，使人难于理解或产生错觉，或者评价结论过于绝对化，未遵循应有的职业谨慎。

3.企业内部审计机构设置不合理。按照规定，内部审计机构应在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作，而实际状况是我国一

致，认为贷款余额为零就没有风险，导致审计

思路出现偏差，使关键风险点控制出现遗漏。

总之，由于银行系统参数的变化，银行业务的创新，加上审计对象的情况可能千差万别，商业银行内部审计中，审计模型的编制与运用也要与时俱进，不断适应形势的变化。

[注：由于各商业银行的数据表定义不尽相同，涉及的数据档和字段名会有所区别。为了表述方便，本文审计模型涉及数据档和字段名均为模拟。]

（作者单位：中国建设银行广州审计分部广东广州510045）（责编：若佳）

随着我国科学技术的日益发展和市场经济的快速发展，审计作为

“社会经济免疫系统”的作用愈显重要，然而我国的审计市场正面临着要

“免疫系统”功能，就进一步加强职业道德建设问题。要充分发挥审计的

必须提高审计工作质量、降低审计风险，而审计人员的职业道德水平直接影响着审计监督作用的发挥。因此，加强审计职业道德建设是提高审

规避审计风险的有效途径。计质量、一、审计职业道德的内涵及现状分析

1.审计职业道德内涵的界定。职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。审计职业道德是审计人员在从事审计职业行为或履行审计职责时应当遵守的行为规范和准则，审计职业道德主要包括职业道德、职业纪律、职业胜任能力和职业职责，其中品德是基础，纪律是保证，能力是前提，审计人员的责任是审计职业发展的内在动力。其主要内容主要包括以下几个方面：(1)合法性。它是指审计机关和审计人员必须依

(2)独立性。它是指审计人员在从事审计职业活动中应当保持独法审计。

立的态度。(3)客观性。它是指审计人员应当具有客观公正、实事求是的工作作风，不带主观偏见地实施审计，并做出结论。(4)稳健与谨慎。它是指

稳健、负责的职业态度。(5)审计人员在办理审计事项时，应当保持严谨、

熟练的专业技能。它是指审计人员应具备与从事的审计工作相适应的专业知识和能力。

此外审计职业道德的内涵应包括以下几个方面：首先审计人员要保

客观公正的职业态度。审计在独立性之外，更具有权威性的持依法审计、

法规等规定特征，这就要求审计人员在审计过程中必须严格依照法律、

的职责、权限和程序开展工作；其次审计人员要具有努力学习、开拓创新的职业能力。由于审计范围的广泛性，审计工作需要审计、财务、金融、法律、工程以及计算机等多学科知识，审计人员必须勇于接受挑战，不断进行知识更新，掌握审计发展的动态，勇于实践新的审计理论和方法，从而更好地适应工作的需要，充分发挥审计职能；最后审计人员要恪守廉洁

保守秘密的职业纪律。审计人员履行职责时，不仅要遵守国家的法奉公、律法规，而且要严守审计工作纪律、廉政纪律，自觉维护审计权威，不做有损审计部门形象的事。同时，审计工作的需要决定了审计过程不可避免地会接触到国家机密、被审计单位的商业秘密等，审计人员应负有保造成审计模型运行结果的错误，还会加大现场核实的工作量，严重影响现场审计的效率。因此要求我们对别人编制的审计模型，要进行甄别，不盲目照搬硬套；要在理解审计模型思路的基础上，结合被审计单位业务的特点，有针对性地修改优化，以实现审计模型价值的最大化。

2.学会专业的审计思路。审计思路提供了审计模型编制的方向，离开了审计思路，审计模型的编制就无从谈起。以商业银行个人信贷业务审计为例，审计人员往往更注重于借款人主体、还款能力、担保措施、“假个贷”等方面

的检查，对于贷后管理方面的问题关注程度不

够，特别是对已核销的贷款，更是极少列入审

设计抽样的对象。表现在审计模型的编制上，

计之初就可能存在缺陷，也就是说大多数审计人员会把选取有余额的个人贷款作为每个模型的必选步骤，即到某一个时点，贷款有余额的才列入审计范围。但实际情况并不是余额为零的贷款就没有问题，实践证明，该审计思路存在缺陷，已核销的个人贷款可能存在核销不真实的问题，如贷款核销时，借款人存款账户尚有资金余额。产生错误认识的原因在于我们对于业务的风险点认识不够全面、不够细

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