浅论环境会计信息披露体系的构建

浅论环境会计信息披露体系的构建

中国电信股份有限公乐分公司󰀂刘任鑫

󰀂󰀂摘要:从企业环境会计信息披露的现实意义着手,在明确环境会计信息披露主体的前提下,提出环境会计信息应披露的内容及可采取的披露形式。

关键词:环境会计󰀂信息披露󰀂体系中图分类号:F234

一、环境会计信息披露的现实意义

从总体上看,披露与环境保护相关的信息可以在以下三个方面发挥作用:

(一)在新的环境下促进我国更加理性的引进外资,便于我国企业对外融资、投资

1995年第三次工业普查的相关数据证明,外资在我国的投资更多的是涉足高污染、高能耗行业。随着我国加入世贸组织承诺全面放开期限的到来,将有更多的外国资本更为便利地进入我国。此时,我们迫切需要企业的环境会计信息,可以对当前的环境保护总体情况有所掌握,以制定出更加有效的环境保律法规,真正实现立法原则的导向作用,激发和企业作出更有利于环境和社会的决策。同时,随着世界经济一体化趋势的进一步增强,我国企业!走出去∀的要求更加强烈,而!绿色壁垒∀等环境问题却成了一大障碍。增加环境会计信息的披露可以促使企业制定更为有效的环境保护及其与贸易相互支持的经营战略,减少因环境问题而形成的障碍。

(二)有利于部门了解企业在环保方面的业绩,对企业的社会贡献作出公正的评价与决策,以制定出更加合理的激励机制

中国财政部和国家环保总局于2006年11月正式对外公布#环境标志产品采购实施意见∃和首批#环境标志产品采购清单∃。#环境标志产品采购实施意见∃和#环境标志产品采购清单∃的颁布,对绿色采购的范围、绿色采购产品清单、工作程序以及具体管理办法和时间表都提出了明确要求,为我国在实践中大力推行绿色采购提供了重要的制度和保障,而从另一角度来看,!采购绿色清单∀的发布更是对环保业绩比较好的企业的回报。

(三)有利于供应方、销售方、投资者、债权人%10%以及社会公众了解企业环境情况和环保形象

供应方、销售方、投资者和社会公众只有了解了企业与环境有关的信息,才能作出正确的投资决策;债权人也只有了解了这方面的信息,才能真正把握企业的偿债能力。如此,相关利益者才能规避因不了解企业环保,承担企业因不符合环保要求而倒闭、被取缔或被责令停产所带来的投资风险,进而保证我国股票市场和债券市场的稳定发展。

二、环境会计信息披露的终极目标:增加企业价值

企业伦理学认为,真正的企业价值最大化应该是在社会效益、环境效益和经济效益共同最优的基础上实现的。

从发达国家的企业环境报告实践可以看出,上市公司是企业环境报告的主要提供者,其中又以著名的公司见多。这些公司向世人证明:有效的环境管理有助于企业实现经济效益和环境效益的!双赢∀。

西方学者的研究也证实了这一点。Gambleeta.l(1995)发现北美公司越来越强烈地意识到环境报告策略是增加企业价值的手段之一。KPMG(1999)发现欧洲公司也有这种意识,于是他们不断增加所披露环境会计信息的数量和质量。Scott(1994),Botosan(1997),Healyeta.l(1999)都认为在北美随着公司向资本市场及其参与者提供越来越多的环境会计信息,他们在公众心目中的披露形象得到改变。而且,LangandLundholm(2000)发现如果公司管理当局不提供可靠的信息,人们就会假定其是最糟的从而引起股价的下降。

三、披露主体:强污染行业企业强制披露,其他行业企业鼓励披露

2008年󰀂第8期

污染密集产业是指在生产过程中若不加以治理则会直接或间接产生大量污染物的那些产业,这些污染物对人类、动植物生命或健康有害,促使环境恶化,影响生态质量,另外,在生产过程中,工人的安全和健康受到威胁或明显受到影响。一些产业因产生严重污染,被称为严重污染密集产业。笔者认为强污染行业应该是属于这两类产业的行业。但是,什么样的行业属于强污染的范围,我国目前尚没有一个全面、权威和准确的标准。耿建新、焦若静(2002)建议按照以下方法对行业进行综合判断。

1.总量比重法。根据废水、气、固体废物等污染物排放量占全部污染物排放总量的比重进行综合判断。按此标准,造纸及纸制品业、化工原料及化学制品制造业、电力、煤气及水的生产供应业、非金属矿物制造业(含水泥)为强污染行业。

2.万元产值平均法。即将万元产值废水、气、固体废物等污染物排放量与平均排放量对比后进行综合判断。按此标准,采掘业、纺织业、造纸及纸制品业、电力、煤气及水的生产供应业为强污染行业。

3.指标法。按照国家确定的12个主要污染物指标中的一个或几个污染物排放量占排放总量的比例来判断。常用的单一指标有汞排放量,按这个指标,冶金、能源、电子、电工行业为强污染行业。常用的多个指标有判别废气污染的,烟尘、二氧化硫和氮氧化物及燃煤使用量,在这样的指标体系中,火力发电厂为强污染行业;还有判别废水污染的,矿物油、氰化物、汞和砷的含量,在这样的指标体系中,石油和化工行业则为强污染企业。

四、环境会计信息披露内容李建发、肖华(2002)对我国企业环境报告应披露的内容所作调查的综合结果显示:被调查人士对问卷中的环境报告内容各项目,包括企业简介与环境方针,环境影响标准指标和实际指标,废弃物、产品包装、产品、污染排放、再循环使用等信息,财务信息(环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等),环境业绩信息(环境治理与投资、奖励等),环境审计报告均表示赞同。这说明,信息使用者不仅需要了解企业经济活动产生的环境影响,还需要了解环境问题导致的财务影响和环境业绩。

笔者基本认同上述做法,但是笔者认为废弃物、产品包装、产品、污染排放、再循环使用等信息应该合并到环境影响和环境业绩信息中反映,而无需单独列示。财务信息内容包括本文微观环境

󰀁改革之窗

会计确认、计量、记录部分的所有内容。环境影响和环境业绩所包括的内容具体如下。

(一)环境影响

联合国把环境定义为:!人类周围的自然有形物质,包括大气、水、土地、植物、动物、非再生资源,如矿物燃料和矿物质。∀同时指出,!环境是许多企业的重要资源,为了企业自身和社会的利益,企业应对环境进行有效的管理。∀根据这一定义,企业经营活动的环境影响可理解为企业经营活动对于大气、水、土地、植物、动物、非再生资源等产生的负面影响。

环境影响主要包括以下项目:1.自然资源。如各种资源的单位和总计耗费量。

2.空气质量。如有毒物质的排放量、次数、密度、持续时间、违反相关排放标准的次数和程度。

3.水质量。如有色金属、化学品、农药、暖气等的排放量等。

4.噪音和振动。如来源、强度和持续时间等。5.固体废弃物。如数量与废弃物处理方式等。

6.土地。如对土壤的影响、土地的用途等。7.生态、植物以及动物。如对生态领域或系统的影响等。

(二)环境业绩

企业的环境业绩是指有关企业环境受托责任的履行情况方面的信息。根据企业环境受托责任的具体内容,企业的环境业绩应包括:

1.环境资源利用方面的业绩。如生产过程中原材料及能源消耗的减少和节约,再利用和再循环使用等;

2.污染控制方面的业绩。如企业主要污染物的处理与控制,企业主要污染物的回收和再利用,环境法规的执行情况,污染事故及其影响等。

3.环境保护方面的业绩。如环境方针(为了突出建议单独列示),环境管理体系,劳动环境条件的改善与美化,员工环保培训与教育,社会性的环保公益活动(如对社会性环境治理提供的服务与捐赠,社区公众的环保教育),环境保护方面的奖励,环境友好产品的研究与开发等。

4.环境报告方面的业绩。如企业的环境报告制度,环境报告方面获得的奖励等。

同时可以辅之以一些环境资源耗费量指标、环境排放指标、!三废∀处理指标、环境收益指标、环保投资指标、环境损失指标等,以便信息使用者更好的评价企业的环境业绩。

%11%󰀁改革之窗

由于很多项目可能难以用货币计量,所以可以按照上述微观确认、计量中所建议的那样,综合使用多种计量单位。

五、环境会计信息的披露形式美国环境会计信息披露的形式主要有五种:最高经营责任者序言(thepresident&sletter);管理当局讨论与分析(themanagement&sdiscussionandanalysis)或(MD&A);财务报表(FinancialRe󰀁port);财务报表附注(notesections)以及的环境报告(EnvironmentReport)。一般说来强制性披露的内容主要集中在财务报表及其附注中,自愿性信息披露散落在各个部分。当然若单独编制的环境报告,则可以全部集中于此。

王立彦博士(1998)对我国环境会计实务进行了两次问卷调查,结果表明:企业在年度报告(36%)、内部工作会议记录(36%)、环境报告(14%)、报表附注(9%)以及董事长报告(5%)中披露了环境会计信息。可见,当时环境报告的主要形式是年度报告和内部工作会议记录,不过,环境报告也已经崭露头角了。随着!环境保护型、资源友好型∀社会观念的深化,单独的环境报告形式将成为主流。

笔者认为,目前我国企业可以采用以下模式呈报环境会计信息:

(一)强制性披露类的强污染行业企业1.首次申请公开发行股票的公司即设立股份有限公司公开发行股票的公司,其环境会计信息披露的形式只能是招股说明书。在招股说明书中,披露与环境方面有关的信息,如环境方针、环境影响标准指标等,以及企业管理当局对环保方面的远景规划。

2.公开发行新股的公司即增发新股的公司、上市公司等,可以采用以下两种模式:(1)补充报告模式。补充报告模式指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境会计信息。具体要求如下:∋在现有的会计核算中增加与环境会计信息有关的会计科目,如,资产类增设!环境资产∀科目、负债类增设!环境负债∀科目,成本类增设!环境成本∀,损益类增设!环境收入∀、!环境费用∀等科目,在现金流量表中增设!环境活动引起的现金流入和流出∀项目,并在财务报表的附注部分披露相应环境会计科目的会计和明细说明,以及环境或有负债的起因,对企业财务状况、经营成果和现金%12%2008年󰀂第8期

流量的可能影响等。(在现有财务报告的管理层

讨论与分析部分增加有关企业的环境方针、环境目标、环境影响、环境业绩、环境风险预测等信息。)在现有的财务报告中增加环境会计报表,如环境成本与收益表、环境业绩表、环境效益表等。这些报表应采用连续期间编制,以反映一定的变动趋势。(2)报告模式。报告模式是当前西方发达国家的公司乐于采用的环境报告模式。这种报告模式要求企业对其承担的环境受托责任进行全面的报告。根据环境会计信息的详细程度,环境报告也可以划分为两种具体方式:综合式环境报告和具体式环境报告。∋综合式环境报告。综合式环境报告是指以文字和图表的方式全面反映企业的环境受托责任履行情况的报告形式。这是目前流行于发达国家的企业环境报告方式。这种环境报告基本上能够满足不同环境利益关系人的信息需要,信息的相关性和可靠性能够得到保证。美国环境责任经济联盟(CERES)的环境报告形式和联合国环境计划委员会(UN󰀁EP)的环境报告形式属于这种方式。(具体式环境报告。具体式环境报告是指建立规范的环境报告体系,对有关企业环境受托责任的具体内容分别设计报表进行单独报告。例如,为反映企业环境活动的财务影响而设计的环境资产负债表、环境收益表、环境现金流量表、环境成本表等,为反映企业的环境影响和环境业绩设计的环境影响报告表、环境业绩表等。可以说,具体式环境报告代表着企业环境报告的未来发展方向。

(二)自愿性披露类的非强污染行业

笔者认为该类行业可以鼓励其在附注中将与环境相关的支出和收入的来源、金额等进行披露,而无需设置专门的账户、报表等进行反映,以节约披露成本。

参考文献

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2.李建发,肖华.我国企业环境报告:现状、需求与未来[J].会计研究,2002(4)

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4.肖丽芬.对我国企业环境会计信息披露的一些思考[J].商场现代化,2008(7)

收稿日期:2008-06-12责任编辑:杜咏梅