税收策划

一、回答题

1、如何理解税收筹划的实际作用？

税务筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”、及非不允许的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、实现财务目标的事先谋划和对策。税收筹划的实践意义是：降低税收成本、降低税收风险、实现财务成果的最大化。

税收筹划可以减少企业的税收负担，降低纳税成本，规范企业的经营活动，税收筹划的目的是实现纳税人经济利益最大化。税收筹划是要把成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，是十分必要的。也只有这样，才能给税收筹划提供依据，才能进行有效地税收筹划。税收筹划影响企业的组织形式，提高企业的纳税意识；纳税人要搞税收筹划就要认真学习税法，在学习税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税，降低了企业的纳税风险。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。因为企业进行税收筹划与企业增强纳税意识具有共同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。

税收筹划可以促进税务代理的大力发展，可以涵养税源，可以促进财政公平程度的进展； 税收筹划可以充分发挥税收政策的宏观调节作用，促进投资和产业结构的合理化。

2、如何理解税收筹划和纳税人生产经营管理的关系？

税收筹划的目的是为了节税，服务于企业的经营目标，人们常认为这是财务人员的事，但往往一个好的税收筹划仅仅靠财务人员是无法顺利实施的，它需要全体管理者的关注和参与。税收筹划也不单体现在财务安排上，而是贯穿在整个投资决策、经营决策以及日常经济活动中。

企业投资决策阶段的税收筹划。一般观点认为，税收筹划是企业经营过程中，出于对节税的追求，从而对原有的经营、财务进行调整和安排。现实中税收筹划人员为企业进行税收筹划常见的是对原经营和财务方式进行分析后提出改进意见。筹划前后节税的量化比较能很直接地体现筹划效益，也常被认可为成功的筹划。其实，从投资者进行投资意向考察时，税收筹划就应该参与其中，但投资人往往缺乏必要的税收知识，考察阶段没有这方面专家的参与就会忽略这个问题。此时进行筹划，不但对以后经营过程中的节税效益产生持续的影响，而且避免前期投入的生产经营模式既定，再进行税收筹划改变其模式带来的筹划成本。例如，国家对生物肥料和部分品种的化肥有免征增值税的规定，如果投资者决定在肥料行业进行投资，那么在投资立项前就要将税收筹划考虑进去。此阶段的税收筹划引用的依据一般比较宏观，多为国家利用税收法规对产业政策的调控，成功的筹划不但企业可以得到节税上的收益，也实现了国家的产业政策方向，属于长期税收筹划。

企业经营决策阶段的税收筹划。企业在生产经营过程中，经常会遇到阶段性的经营决策，如大的产品品种调整，设备的添置和更新改改造等。这类决策对企业以一个年度来衡量是较大的经营决策，但从一个长期的经营区间来看又会经常遇到。经营者往往就这些问题向企业的具体部门负责人咨询，如销售部、设备车间的负责人等，因为他们是这些工作的直接管理者。但在决策形成之前经营者应该让筹划人员对各个可行方案进行税收上的评价，以实现方案的最优。例如，外商投资企业购买新的设备、内资企业在进行设备的技术改造时，在设备的质量价格和适用性等其他条件差不多的情况下，应优先考虑选用国产设备。因国产设备的购置费用可以抵免企业的所得税，并允许在不长于5年的以后年度延续抵免，当设备的购置费用较大时，很能体现筹划的效益。此类税收筹划成功与否会在较长时期内对企业的节税产生影响，同时往往也会体现国家税收政策对经济的引导作用，属于中期税收筹划。 企业日常经营及财务活动中的税收筹划。这类筹划要求筹划人员很敏感地体会和运用各类新出台的税收政策，将它实现在本企业的经营及财务安排上，达到节税的目的。税收筹划会体现在企业经营

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活动中的方方面面、各个时期，经营者应该意识到筹划不单是财务人员的事，也涉及各个职能部门。因为很少有一个税收筹划只需要适当的财务安排，而不受供应、销售、生产等部门的影响，所以需要各部门的配合。例如在对销售收入计税的筹划中，将以前只签订销售总额的方式改为合同明确计税销售收入和不计入收入的价外费用，从而避免不必要的税收负担，这就需要销售部门的配合。这类筹划灵活，改变也比较容易，只要政策运用得当，能迅速体现效益，属于短期税收筹划。

二、案例分析

华发有限公司是一个综合实业公司，业务涉及房地产开发、制造业、农业、建筑业等。其名下有一已闲置多年的楼盘，建筑面积10000平方米，地上四层，地下一层。该楼盘的账面建筑成本4000万元。多年来该房产始终按其原值的折余价值缴纳房产税。房产税税负为：

4000×（1-30%）×1.2%=33.6（万元）

为了盘活资产，经过市场调查，董事会决定将该楼盘分割为两个独立的经营主体对外招租。

经过招商，地下一层被一大型连锁超市租用，开设连锁超市，年租金为250万元；地上四层设立家具城分柜台对外招租，由个体经营者租用，每年租金合计800万元。

华发公司房屋改变用途后，税收负担也相应发生变化。 按现行规定，华发公司楼盘租赁方式将产生以下税收：

第一， 营业税及附加（250＋800）×5.5%=57.75（万元） 第二，房产税 （250＋800）×12%=126（万元） 第三，印花税 （250＋800）×1%o=1.05（万元）

不考虑企业所得税，华发公司出租房产后的税收负担总计为184.8万元，其中房产税较之以前增加92.4万元。

华发公司认为，盘活资产带来房产税的提高是公司不愿意接受的，希望能够通过合理的设计降低公司的房产税负担。

现行的房产税法规定：纳税人自用的房产按折余价值（折余比例为10—30%）及1.2%税率按年缴纳房产税；纳税人出租房产，房产税按租金收入及12%的税率缴纳房产税。 要求：提出纳税人可能降低税收负担的途径；

指出纳税人降低税收负担的的客观条件要求。 答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定，自用房屋的房产税是依据房产原值计算缴纳的，税率为1.2%，而房屋出租房产税是依据房屋租金计算缴纳的，税率是12%.出租房屋的房产税税率是自用房屋的10倍，而且12%的房产税税率相对于营业税5%的税率也是明显偏高的。 正确划分房屋和非房屋租赁价款

根据（87）财税地字第003号的规定，“房产”是以房屋形态表现的额财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储存物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池、油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰以及各种油气罐等，不属于房产。

出租人在签订房产出租合同时，对出租标的物中不属于房产的部分应单独标明，而达到少缴房产税的目的，比如出租人即出租房屋也出租场地，即出租房屋也出租机器设备，如果出租人在租赁合同中能分别列明房屋租赁价款和非房屋租赁价款的，只要就房屋租赁价款部分按12%缴纳房产税。

需要注意的是，有时出租人可能从少缴房产税的目的出发，刻意提高非房屋出租的价款，压低房屋出租的价款导致少缴房产税的目的。对此，部分地方税务机关已经联合物价、房产部分根据地段出台的房屋最低租金计税价格，如果出租人房屋租金明显偏低且无正当理由的，必须按照地税机关的足底租金计税价格缴纳房产税。

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出租变仓储

房屋出租是将在约定的时间内将房屋转让他人使用的业务。仓储是指利用仓库、货场或其他场所代客储放、保管货物的业务。房屋出租由出租人按租金缴纳房产税。而仓储由保管人按房产原值缴纳房产税。 在房产税从价计征的税负明显低于从租计征的情况下，出租人可以变房屋出租为仓储保管合同，而达到少缴房产税的目的。当然，这个筹划是有前提条件的，即承租人租赁房产的目的是用来堆放、储存物品，如果不是这个目的，一般是不能按这个思路进行筹划的。

该筹划从税务角度是不存在风险的，但从出租变仓储就为出租人带来了新的经营风险，即出租人在仓储合同下必须承担货物的保管责任，发生损失要承担赔偿责任。因此，一般承租人拟储存的货物属于易保管且价值较低的情况下，该筹划才可行。如果仓储的货物价值量高，发生盗损的可能性较大，该方案则风险太大。

变出租为提供服务加出租

出租人可以通过提高物业服务的收费，降低房屋租赁的价格达到少缴房产税的目的。但是，这种筹划是有一定前提条件的，即出租房一般应有从事物业管理服务的经营范围，且确实在出租房屋的同时也在提供物业管理服务。

合理的利用物业管理服务收费来筹划出租房产税是合理的，但关键是这种方法在实际中往往被出租人滥用，一般正规的公司提供物业管理服务的收费是必须取得物价部门的收费许可的，价格也是要审批的。因此，出租方刻意抬高物业管理服务价格，不仅得不到税务机关的认可，还可能由于不按收费许可证收费而受到物价部门的处罚。如果出租方纯粹从逃避房产税的角度出发，没有提供物业管理服务而和承租方签订房屋租赁合同和物业管理服务合同的，在发生纠纷时可能吃亏。 利用转租政策

由于转租方不是房屋产权所有人，因此，转租方转租房屋时，只要按转租价款缴纳营业税，不需要缴纳房产税。利用转租进行租赁房产税筹划，就和烟酒生产企业通过成立销售公司筹划消费税的案例相似，出租人可以成立一个资产管理公司，将拟出租的房产先以较低的价格假设M出租给该资产管理公司，然后由该资产管理公司统一按市场价格假设H出租房产。这里由于转租烟酒销售的增值税一样可以差额征税，而转租仍需要全额缴纳营业税的。因此，该方案多出一道营业税M×5%，节省一道房产税（H－M）×12%，只有当H>1.42M时，该筹划方案才可行。

由于出租方和资产管理公司是关联企业，他们之间的出租行为是关联交易，肯定要受到税务机关的房屋出租最低租金计税价格的制约，即使当地税务机关没有这个标准，由于是关联交易，税务机关肯定要进行调整，即M的值就会发生变化，这种方案就不一定会成功，这就带来了很大的不确定性风险。但是，如果出租人是准备对拟出租房屋进行翻新、装修改造后重新出租的话，出租人可以先将未改造的房屋先出租给资产管理公司，然后由资产管理公司对租入的房产进行装修改造后再转租，这种方案筹划风险很低，值得大家尝试。

利用联营的方式与超市和家具城的个体户签订联营协议，以收取管理费取代租金。

管理费可以按服务项目缴纳营业税即可，而避免缴纳房产税。需具备的条件是签订内容完善的联营协议。

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