《材料成本差异》练习题
1、某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。
要求：
（1）计算材料成本差异率；
（2）计算发出材料应负担的成本差异； （3）发出材料的实际成本； （4）结存材料的实际成本；
（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。
《材料成本差异》练习题答案 【答案】
（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2%
（2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元） （3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元） （4）结存材料的实际成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）
（5）领用材料时的会计处理为： 借：生产成本100 000 管理费用60 000 贷：原材料160 000
月末分摊材料成本差异的会计处理为： 借：生产成本 2 000（100 000×2%） 管理费用1 200（60 000×2%）
贷：材料成本差异3 200
2、A企业为一般纳税企业，原材料按照计划成本核算，增值税率17％，运费的7％允许抵扣，原材料计划成本为每千克100元，收到材料时的材料成本差异随时结转，月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异，2003年8月初原材料账户余额为80000元，材料成本差异账户贷方余额为3000元，物资采购账户余额为6000元，本月发生如下业务：
（1）8月2日，月初在途材料全部到达并验收入库，计划成本5800元。
（2）8月26日，购入原材料一批1000千克，价款110000元，另付2000元运费，入库时实际数量为900千克，其中10千克为正常损耗，90千克短缺为运费单位负责，贷款已付。
（3）8月26日，发出材料一批1500千克，该材料用于产品生产。
（4）月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异。 要求：根据上述资料编制有关会计分录。 答案：（1） 借：原材料5800 材料成本差异200 贷：材料采购6000 （2）
借：材料采购111860 （110000＋2000*93%）
应交税金－应交增值税（进项税额）18840 （110000*17%＋2000*7%）
贷：银行存款130700
借：原材料900千克*100=90000
借：其他应收款[110000+2000*93%/1000]*90= 10067.4 材料成本差异11792.6 贷：材料采购111860
借：其他应收款110*17%*90= 1683
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）1683 (3)
借：生产成本150000 贷：原材料150000
材料成本差异率＝（－3000＋200+11792.6）／（80000+5800+90000）*100％＝5.12％
发出材料应负担差异＝150000*5.12％＝7680元 借：生产成本7680 贷：材料成本差异7680 《坏账准备》练习题
1、M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2001年初“坏账准备”账户有贷方余额3500元；当年3月确认坏账损失1500元；2001年12月31日应收账款账龄及估计损失率如下
表： 金额：元
2002年7月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。 要求
1、计算2001年末应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。 2、编制2001、2002年度相关业务的会计分录。 答案：
（1）2001年3月： 借：坏账准备 1500
贷：应收账款 1500 （2）2001年12月31日
3500-1500=2000 调整额：4800-2000=2800 借：管理费用 2800 贷：坏账准备 2800 （3）2002年7月4日 收回时：借：应收账款 4000 贷：坏账准备 4000 收款：借：银行存款 4000 货：应收账款 4000
2、甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。
要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。 ●【答案】（1）2007年 ●①借：应收账款 3510 ●贷：主营业务收入 3000
●应交税费—应交增值税（销项税额）510 ●②借：坏账准备 30 ●贷：应收账款 30
●③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=7480 ●2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4
●2007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4 ●借：资产减值损失-计提的坏账准备 47.4 ●贷：坏账准备 47.4
●2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6 ●（2）2008年
●①借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 ●②借：应收账款 2340 ●贷：主营业务收入 2000
●应交税费—应交增值税（销项税额）340 ●③借：坏账准备 30贷：应收账款 30
●④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790 ●2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95 ●2008 年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55 ●借：资产减值损失-计提的坏账准备31.55 ●贷：坏账准备 31.55
●2008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05 ●（3）2009年 ●①借：银行存款 5000 ●贷：应收账款 5000 ●②借：应收账款 7020 ●贷：主营业务收入 6000
●应交税费—应交增值税（销项税额）1020 ●③借：应收账款 25 ●贷：坏账准备 25 ●借：银行存款 25 ●贷：应收账款 25
●④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=9810 ●2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05 ●2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9 ●借：坏账准备 14.9
●贷：资产减值损失-计提的坏账准备 14.9
●2009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95
3、A公司采用“应收款项余额百分比”法核算坏账损失坏账准备的提取比率为1%。有关资料如下：
（l）2010年12月1日应收款项余额为200万元，坏账准备贷方余额2万元；
（2）12月5日，向B公司销售产品220件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.6万元，未收款（假定销售成本于确认销售收入时结转）。
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司退回本月5日购买的20件商品；
（4）12月26日发生坏账损失4万元；
（5）12月28日收回前期已确认的坏账2万元，存入银行。 要求：根据上述资料，编制2010年末计提坏账准备的会计分录。 某企业为一般纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：
（1）2004年6月1日，原材料账面计划成本为1000000元，材料成本差异的借方余额为20000元。
（2）6月4日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为200000元，增值税为34000元，外地运费为2 0000元，按照税法的有关规定，运费可按7％的比例计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付。
（3）上述材料的计划成本为220000元，材料已验收入库。 （4）6月30日，领用材料的计划成本为800000元，其中：生产产品领用500000元，车间管理部门领用80000元，厂部管理部门领用20000元，在建工程领用200000元。
（5）6月30日，购入材料一批，材料已运到并验收收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为70000元。
（6）7月6日，收到6月30日购进材料的结算凭证并支付有关
款项，该批材料的实际成本为80000元，增值税为13600元，企业开出期限为三个月的商业承兑汇票结算价款。
（7）7月12日，进口原材料一批，其关税完税价格为100000元，支付的进口关税为20000元，支付和消费税为7200元，适用的增值税率为17％，款项已用银行存款支付。
（8）上述进口原材料已验收入库，其计划成本为160000元。 （9）7月20日，接收某企业投资转入一批原材料按市价评估确认的价值为400000元，该批原材料的计划成本为500000元，投资方适用的增值税率为本企业相同。
（10）7月份领用原材料的计划成本为900000元，其中：生产部门领用600000元，车间管理部门领用100000元，厂部领用40000元，在建工程领用160000元。
要求：（1）计算分摊6、7月份的材料成本差异。 （2）编制有关的会计分 （1）6月4日，购进原材料时
借：物资采购218600[200000+20000*(1-7%)]
借：应交税金—应交增值税（进项税额）35400（34000+20000*7%）
贷：银行存款254000 （2）上述材料入库时 借：原材料220000 贷：物资采购218600 贷：材料成本差异1400 （3）本月领用材料时 借：生产成本500000 借：制造费用80000 借：管理费用20000 借：在建工程200000 贷：原材料800000
（4）6月27日购入的材料暂估入账时
借：原材料70000 贷：应付账款70000
（5）计算分摊6月份材料成本差异
材料成本差异率=（20000－1400）/（1000000+220000）*100%=1.52%
借：生产成本7600 借：制造费用1216 借：管理费用304 借：在建工程3040 贷：材料成本差异12160
（6）7月1日红字冲回暂估入账的材料 借：原材料70000 贷：应付账款70000 （7）7月6日，收到凭证时 借：物资采购80000
借：应交税金—应交增值税（进项税额）13600 贷：应付票据93600 借：原材料70000 借：材料成本差异10000 贷：物资采购80000
（8）7月12日，进口原材料时 借：物资采购127200
借：应交税金—应交增值税（进项税额）21624[（100000+20000+7200）*17％]
贷：银行存款148824
进口材料所支付的关税和消费税要计入产品的实际成本中。进项税额要根据实际成本（即包含了关税和消费税）计算。
（9）进口原材料入库时 借：原材料160000 贷：物资采购127200
贷：材料成本差异32800
（10）7月20日，接受原材料投资时 借：物资采购400000
借：应交税金—应交增值税（进项税额）68000 贷：实收资本468000
注：投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定其实际成本，借记“原材料”等科目，按确认的实际成本乘以增值税税率，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按以上两项金额合计数在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”。
借：原材料500000 贷：物资采购400000 贷：材料成本差异100000 （11）7月份领用材料时 借：生产成本600000 借：制造费用100000 借：管理费用40000 借：在建工程160000 贷：原材料900000
（12）计算分摊7月份材料成本差异解析：材料成本差异月初余额=20000-1400-12160=6440
原材料月初计划成本=1000000+220000 +70000-800000 =490000
材料成本差异率=（6440+10000－32800－100000）/（490000-70000+70000+160000+500000）*100%=－10．12%
借：生产成本60720 借：制造费用10120 借：管理费用4048 借：在建工程16192 贷：材料成本差异91080
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