企业合并业务处理口诀

企业合并业务处理口诀

【摘要】企业合并业务知识点繁多，合并方式多样化，不同的合并方式有着不同的会计处理，并且容易混淆。本文将企业合并业务的处理进行归纳并整理为口诀，该口诀适用于任何形式下的企业合并业务处理。 【关键词】企业合并；口诀；处理；账面价值;公允价值

一、企业合并业务处理口决

企业合并按照不同的标准有多种分类形式，在业务处理中要按照层次进行划分并处理：

第一层次，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并.

第二层次，把企业合并分为吸收合并、新设合并和控股合并,由于吸收合并和新设合并在合并后都是一个法律主体,所不同的是吸收合并后被合并方解散，由合并方进行业务处理，新设合并后合并前双方均解散，由第三方进行业务处理，所以业务处理以吸收合并代表吸收合并和新设合并。这样就产生了4类不同的业务处理。

第三层次,合并方是以何种合并对价方式进行企业合并，常用的合并对价有资产、债权性证券、权益性证券三种，这样就产生了12小类不同的业务处理。

在这些业务处理中,笔者结合容易混淆的问题及其实质进行分析，按步进行业务处理并归纳整理为如下口诀：

判定同非同，同账非公允；

判定吸或控，吸借净资产，控借长股投； 对价资负权，同一按账面，非同账调公； 合并中费用，借记管券资，等额贷银存； 借贷差有别,同资非商誉; 同一资转留，吸会控调整； 商誉何时入，吸取控合并。 上述口诀的解释如下:

“判定同非同，同账非公允\"：企业合并的第一步，判定该合并业务的性质是错误!同一控制下的企业合并还是错误!非同一控制下的企业合并.如果是前者，那么业务处理的错误!借贷方都要以账面价值入账；如果是后者,那么业务处理的2○借贷方就以公允价值入账。

“判定吸或控，吸借净资产,控借长股投”：企业合并的第二步，判定该合并业务是吸收合并、新设合并还是控股合并。错误!吸收合并下“借:净资产”,由于我们做的是会计分录，所以应该表示为:“借：资产类会计科目；贷:负债类会计科目”； 错误!控股合并下“借:长期股权投资”,需要注意的是，长期股权投资要以被合并方净资产价值乘以持股比例入账。 “对价资负权,同一按账面，非同账调公”：企业合并的第三步，会计分录的贷方以什么入账。如果是错误!以资产进行合并“贷：资产类会计科目\"，如果是错误!以债权性证券进行合并“贷:应付债券-—面值”，如果是错误!以权益性证券进行合并“贷：股本”;其贷方价值如果是同一控制下的企业合并,直接以账面价值入账即可，如果是非同一控制下的企业合

并，以公允价值入账.(需要注意的是，贷方不是直接以公允价值而是以账面价值入账，反映历史成本原则，通过中间某个会计科目把账面价值调整为公允价值。）如果是○1以存货进行合并，则应视同销售，按照存货的公允价值“贷:主营业务收入、应交税费——应交增值税(销项税额）”，同时还要结转存货成本。如果是错误!以固定资产进行合并，则相当于处置固定资产,应该通过“固定资产清理”科目处理，账面价值与公允价值的差额贷记“营业外收入\"或借记“营业外支出”科目。如果是错误!以无形资产进行合并，则相当于处置无形资产，账面价值与公允价值的差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。如果是错误!以债权性证券进行合并，则账面价值与公允价值的差额记入“应付债券——利息调整”(溢价在贷方，折价在借方）。如果是○，5以权益性证券进行合并,账面价值与公允价值的差额贷记“资本公积”科目.

“合并中费用,借记管券资，等额贷银存”：企业合并的第四步，关于合并费用的处理。如果是错误!直接合并费用，则“借：管理费用”；如果是错误!发行债券的费用，则“借：应付债券——利息调整”；如果是 错误!发行权益性证券的费用，则“借：资本公积”。不管是哪种形式的费用，均以等额的银行存款支付，即“贷：银行存款\". “借贷差有别，同资非商誉”：企业合并的第五步，即会计分录借贷差额的处理。错误!同一控制下借贷差额记入“资本公积”，资本公积不足冲减的记入留存收益；错误!非同一控制下的借贷差额记入“商誉”。 “同一资转留，吸会控调整”、“商誉何时入，吸取控合并\"：企业合并的第六步，如果是同一控制下的企业合并，适用“同一资转留，吸会

控调整”；如果是非同一控制下的企业合并，适用“商誉何时入，吸取控合并\"。一、同一控制下，需要把资本公积转入留存收益,但是结转的业务吸收合并和控股合并又有些差别，主要体现在：1、吸收合并是在取得合并时做会计分录“借:资本公积;贷：盈余公积，利润分配——未分配利润”；2、控股合并是在编制合并报表时做调整分录“借：资本公积；贷：盈余公积,未分配利润(其中资本公积以合并方的资本公积为限，留存收益以被合并方的留存收益为限）”.二、非同一控制下，商誉的入账在吸收合并和控股合并下也有差别：吸收合并下，在取得股权时，直接记入商誉;控股合并下，差额先列入长期股权投资，等到日后编制合并报表时，再把商誉体现出来。

二、企业合并例题解析

例:甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2013年6月30日，甲公司以一无形资产作为合并对价取得了乙公司70%的股权.甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 100万元（原值6 000万元，累计摊销900万元),公允价值为6 100万元,甲公司发生初始直接费用1万元。假定甲、乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，乙公司净资产的账面价值为5 500万元,公允价值为8 000万元。要求：①编制甲公司在购买日的会计分录；②确定合并商誉。

第一步,判定该合并的类型。“甲公司和乙公司为不同集团的两家公司\"，从而判定该合并为非同一控制下的企业合并，以公允价值入账。 第二步，判定该合并是吸收合并、新设合并还是控股合并。“甲公司以一无形资产作为合并对价取得了乙公司70％的股权”，从而判定该合

并为控股合并,“借：长期股权投资5 600万元(8 000×70％）”。 第三步，判断合并对价。“甲公司以一无形资产作为合并对价\"，从而得知“贷:无形资产”，并且要把无形资产的账面价值调整为公允价值。 第四步,确认合并费用。“甲公司发生初始直接费用1万元”,该费用应该列入管理费用.

第五步，借贷差额的处理.通过以上分析,可以做出初步会计分录为：借：长期股权投资5 600，管理费用1,累计摊销900,商誉500（6 000+1 000+1-1-900-5 600）;贷:无形资产6 000,营业外收入1 000，银行存款1.

第六步，商誉何时入账。该题为控股合并(控股合并下，差额先列入长期股权投资，等到日后编制合并报表时，再把商誉体现出来。），所以商誉的入账时间为甲公司编制合并报表时。在取得合并时商誉不确认,其价值应该反映在“长期股权投资\"中。对第五步的分录进行整理即可得出甲公司在购买日的会计分录:借：长期股权投资6 100，管理费用1,累计摊销900；贷：无形资产6 000，营业外收入1 000,银行存款1。同时确认合并商誉500万元。

同一控制下的企业合并、吸收合并，合并对价为存货、权益性证券、债权性证券等等，以上分析方法都是同样适用的。 主要参考文献

财政部会计司编写组.企业会计准则讲解［M］。北京:人民出版社，2007. 傅兴,张珏敏，刘方.非同一控制下企业合并系列问题探讨。财会月刊[J］,2013（13).

窦鑫丰.执行企业合并准则有待明确之处［J］.财会月刊，2014（4)。