广东金2012-JX16-
融学院 本科毕业论文（设计
货币资金舞弊审计探讨
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提交日期 ： 2012年4月2日
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2．论文篇幅一般为8000字以上，最多不超过15000字。
3．论文应观点明确，中心突出，论据充分，数据可靠，层次分明，逻辑清楚，文字流畅，结构严谨。
4．论文字体规范按《广东金融学院本科生毕业论文写作规范》和“论文样板”执行。
5．论文应书写工整，标点正确，用微机打印后，装订成册。
本科毕业论文（设计）诚信声明
本人郑重声明：所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
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广东金融学院 本科毕业论文——货币资金舞弊审计探讨
摘 要
货币资金是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金，它是企业生产经营活动的“血液”，是企业生产经营活动的基本条件，是企业流动性最强、涉及面最广的资产，是企业资金业务的起点和终点。由于企业在生产经营过程中必须持有一定的货币资金，货币资金收付是企业发生最频繁、最容易产生舞弊的经济业务，因此，货币资金是审计实务中要着重审计的项目。货币资金的舞弊手段形形色色，变化多端，随着经济、科技的不断发展，舞弊手段也呈现越来越复杂的趋势。本文将系统地剖析货币资金的常见舞弊手段，并针对性地提出相应的审计对策及个人看法，帮助企业有效管理货币资金，最大限度防止货币资金的舞弊或者及时发现舞弊现象。
关键词：货币资金； 舞弊手段； 审计对策
I
广东金融学院 本科毕业论文——货币资金舞弊审计探讨
Abstract
Cash is a necessary asset of every company. It plays an important role in a company. Cash includes currency and coins along with the amounts on deposits in bank accounts, such as the checking deposits and the savings accounts, and other monetary funds. It is the most liquid of all the assets because it can be used to buy something or used to settle such obligations. It is listed first among the current assets in balance sheet. As the liquidity of cash, so it is easily hidden and moved. Cash is involved to a large portion of the total transaction business because it is the basic condition of a company to operate business and is not only the beginning but also the ending of a company’s monetary business. On one hand, every enterprise should hold certain cash in the business process and cash is more susceptible to theft than any other asset; on the other hand, many enterprises ignore the importance of internal control over cash. As a result, monetary fund frauds always happen. The form of the financial fraud means become more and more various and complex.
So in the process of external auditing, Certified Public Accountants should pay more attention to the cash. This paper aims to analysis the usual means of monetary fund fraud comprehensively. According to the means of the financial fraud, I will deeply analysis what audit countermeasure we should take. Through above, I hope it can help companies to manage the cash efficiently and prevent the cash fraud happening or discover the monetary fraud.
Key words： Cash；Monetary fraud；Auditing
II
广东金融学院 本科毕业论文——货币资金舞弊审计探讨
目 录
摘 要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„Ⅰ Abstract„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„Ⅱ 一、货币资金的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 ㈠ 货币资金的概念„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„‥1 ㈡ 货币资金的范围 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 二、货币资金舞弊的种类„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 ㈠ 管理层舞弊和雇员舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 ㈡ 组织舞弊和职务舞弊 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 ㈢ 财务报告舞弊和仅占资金舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„2 三、货币资金舞弊的手段„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 ㈠ 库存现金舞弊的手段 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 1. 设立小金库„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 2. 未按结算制度收支现金„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 3. 贪污现金„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 4. 私自挪用现金„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 5. 利用备用金进行舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 6. 预留超过库存限额的现金„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 7. 支付、收取回扣或好处费„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 ㈡ 银行存款舞弊的手段 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 1. 未按规定使用账户„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 2. 公款私存„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 3. 擅自提现„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 4. 涂改银行对账单、银行存款进账凭证„„„„„„„„„„„„„5 5. 转移贷款„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 6. 开设“黑户” „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 7. 未按时将超过库存限额的现金送存开户银行„„„„„„„„„„5
III
广东金融学院 本科毕业论文——货币资金舞弊审计探讨
㈢ 其他货币资金舞弊的手段 „„„„„„„„„„„„„„„„„„5 1. 账户设置不合理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 2. 未按规定用途使用专户存款„„„„„„„„„„„„„„„„„6 四、货币资金舞弊审计对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 ㈠ 库存现金舞弊审计对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 1. 了解并评审企业内部控制„„„„„„„„„„„„„„„6 2. 审查库存现金日记账和总账„„„„„„„„„„„„„„„6 3. 盘点现金„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 4. 抽查大额库存现金收付凭证„„„„„„„„„„„„„„„7 5. 审查外币库存现金的折算以及折算方法的一致性„„„„„7 6. 审查报销单据„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 7. 审查库存现金在财务报表上的披露„„„„„„„„„„„„7 ㈡ 银行存款舞弊审计对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 1. 银行账户是否合法，有无出租出借情况„„„„„„„„„„„„7 2. 审查银行存款账面余额是否真实„„„„„„„„„„„„„„„7 3. 审查银行存款日记账„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 4. 审查外币存款业务„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 5. 加强转账支票的审计„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 6. 比较银行存款余额的变动情况„„„„„„„„„„„„„„„„9 7. 审查银行存款在财务报表的披露„„„„„„„„„„„„„„9 ㈢ 其他货币资金的审计对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 1. 其他货币资金的账户是否合法„„„„„„„„„„„„„„„„9 2. 函证其他货币资金存款„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 3. 其他货币资金在财务报表上的披露„„„„„„„„„„„„10 五、总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 致 谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12
IV
广东金融学院 学士学位论文——货币资金舞弊审计探讨
货币资金舞弊审计探讨
货币资金是企业内部控制的重要环节，也是注册会计师审计工作开展的重点。货币资金容易成为企业内部控制的薄弱环节，容易成为舞弊的对象，很多企业审计出现问题都是由于货币资金管理不严。因此，货币资金的审计一直以来都是学术界研究的重要课题，很多学者通过不断研究和总结经验，探讨如何最大限度地防止企业的货币资金舞弊现象以及如何有效提高企业货币资金的管理水平，从而有效保证企业货币资金的有序循环。
一、货币资金的概述
㈠ 货币资金的概述
货币资金是指企业在生产经营过程中，停留于货币资金形态的那部分资金，可以立即投入流通，用以购买商品或者偿还债务的交换媒介。它是企业资产的一个重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业经营活动的“血液”，也是企业货币资金循环的起点和终点。企业资金循环与其他经济业务循环息息相关，如销售循环、采购循环、投资循环、筹资循环货币资金同时又是其他经营活动的基本条件，关乎整个企业的经营发展。正是由于货币资金使企业流动性极强的资产，尤其是库存现金，它可以作为一般等价物直接使用，也可以直接与其他任何资产进行交换，对于内部控制相对薄弱的企业，它更加容易成为不法分子舞弊的对象，容易被挪用、盗窃，破坏货币资金的有效管理。
㈡ 货币资金的范围
货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是指狭义上的现金概念，是指存在于企业随时可以用于购买商品、支付零星费用的高流动性的资产，主要有人民币现金和外币现金。银行存款是指企业存放于银行或者其他金融机构的货币资金。企业除按规定限额保留库存现金外，其他的部分均应及时、完整送存开户银行，在经营活动中绝大部分货币性收付业务都要通过银行账户进行核算。其他货币资金是指除库存现金、银行存款外的各种货币资金，通常都是有专门的用途的货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等。
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二、货币资金舞弊的种类
由于货币资金的内在风险大，容易造成舞弊。货币资金舞弊是会计舞弊中最容易发生的，它是指故意或者蓄意组织的行为，针对货币资金而实施的一系列不诚实、不合法的行为。货币的资金按不同的标准分类，可划分出以下的种类。
㈠ 管理层舞弊和雇员舞弊
根据舞弊人员在企业内部的级别分类，货币资金舞弊可以分为管理层舞弊和雇员舞弊。管理层舞弊是指企业管理层蓄谋组织的舞弊行为，主要通过发布带有误导性或者严重扭曲事实以欺骗债权人、投资者及社会公众的舞弊行为，例如错误披露财务报表上的货币资金，或者管理层人员恶意组织大规模挪用、贪污现金，例如蓄意挪用贷款等。雇员舞弊是指职员利用职务之便或者不正当手段获取企业的钱财或其他财产的行为。例如职员利用职务之便虚构报销、重复报销、公款私存、擅自提取现金等，损害企业利益。
㈡ 组织舞弊和职务舞弊
根据货币资金的舞弊性质分类，货币资金舞弊可以分为组织舞弊和职务舞弊。组织舞弊是指舞弊人员有组织、有计划地进行损害企业利益的行为，组织舞弊一般属于管理层舞弊，由于管理层一般都了解企业商业机密、企业的经营状况，这对其实施舞弊提供了有利的机会，如集体私设小金库、挪用现金等。职务舞弊是指组织内部雇员利用工作机会以欺骗性手段谋取个人利益而损害企业利益的行为，通常是职员谋取自身私利而采取的行为。
㈢ 财务报告舞弊和侵占货币资金舞弊
根据货币资金舞弊是否涉及财务报告分类，可以分为财务报告舞弊和侵占货币资金舞弊。财务报告舞弊主要是指货币资金在财务报表上的披露不正确，隐瞒重要事项，财务报告舞弊多数是组织管理层所实施的，目的是希望得到个人好处或者是粉饰报表。侵占货币资金舞弊是指企业管理层或者内部员工非法占用单位的货币资金，例如挪用、贪污收入款项，私设小金库，公款私用等。侵占货币资金舞弊可能是管理层所为，也可能是公司职员所为，都是为一己私利而损害企业利益。
三、货币资金舞弊的手段
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㈠ 库存现金常见舞弊手段
库存现金是一个企业流动性最强的货币性资产，通常企业只保留很小的一部分现金用于日常支出或者以备急用，虽然数量可能很小，但是现金却是最经常出现舞弊的资产。企业应十分注重现金收支过程中出现的一些有可能产生舞弊的迹象，以下将剖析现金舞弊的常用手段。
1.设立小金库
小金库的形成有两种情况，一种是私下截留现金收入不入账，另一种是虚列支出转移资金。对于内部控制相对健全的企业都会实行不相容职务分工，所以小金库一般都需要2个或者2个以上人员互相串通才能形成。小金库资金一般都是由舞弊人员用于各种非法支出，支付好处费或者回扣费。
2.未按结算制度收支现金
根据我国《企业会计制度》的规定，现金收支必须根据规定依法设置“库存现金”会计账户；根据《现金管理暂行条例》规定，现金只能用于规定结算范围内的业务，例如企业的零星支出，其余业务均应通过银行存款进行结算。有一些企业未按规定收支现金，没有及时将收入的现金送存银行，导致不法人员有机可趁，实施舞弊行为。
3.贪污现金
现金的高度流动性和固有的货币支付职能使它具有极大的诱惑力，所以很多会计人员或其他相关人员对它心存贪念，从而导致他们使用各种各样的手段进行舞弊，以谋私利。贪污现金的手段层出不穷，在现金收支业务中常见的有：(1)涂改记账凭证。通过利用职位的便利或者原始凭证上的漏洞进行修改金额，一般都是缩小收入凭证金额或者扩大支出凭证的金额，从而获取额外的利益，达到贪污的目的。(2)销毁收入票据。能够接触现金收入票据的人员乘机销毁票据，私吞现金。对于销毁收入票据的人员还需要将与收入票据的其他相关凭证销毁，如应收账款凭证、发票等。(3)开具虚假凭证。一种情况是会计人员与外部第三方串通假开发票、虚构凭证，以骗取现金。另一种情况是企业内部人员恶意模仿主管签名开具虚假凭证，冒领实际没有发生的支出。(4)重复报销、虚构报销。这种情况通常都是会计人员自身或者与与会计人员串通的人员利用报销凭证重复入账，达到再次报销的目的，甚至是虚构报销凭证，无中生有，谋取私利。(5)公款私用，请客送礼。公款私用顾名思义就是利用企业的资金以牟取私利。通常都是一些工作人员为了业务上的往来利用企业公款吃喝玩乐，到处请客送礼。
4.私自挪用现金
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挪用现金是有关当事人未在单位领导授权下利用职务之便在一定时间内将公款挪作他用，尤其是用于个人的各种支出。
(1)白条抵库挪用现金。白条抵库是在审计实务中经常经常会发现的舞弊现象，有关当事人将企业公款挪作他用而开具空白白条以充抵现金。这种做法是完全不合现金结算制度的规定的，在审计过程中一旦发现白条抵库情况必须引以重视，彻底查明原因。
(2)以借款为名义挪用现金。在企业日常生产经营中，企业员工有可能以预借差旅费或者其他合理借款的名义取得现金，随后可能以借条形式充当正式凭证，职工取得借款后事实上并未将款项用以既定的用途，达到谋取私利的目的。
(3)未按时入账挪用现金。这种情况主要是在现金收入的过程中会计人员或者有关当事人故意不及时送存银行，不及时入账，甚至隐匿相关凭证，私自挪用现金收入。
5.利用备用金进行舞弊
一般来说，企业每个部门都可以根据自己平常零星支出的情况领取一定的备用金，很多不法人员就是利用备用金大做文章。会计人员可能放大自己部门备用金的限额，从而从中牟利；将取得的备用金未按规定用途使用，如有些会计人员挪用暂时不用的备用金用于个人投资。备用金也是企业审计中容易出现问题的环节，审计人员应根据每个单位使用备用金的实际情况进行分析，确定备用金的使用是否合理。
6.预留超过库存限额的现金
根据现金结算制度规定，企业可以保留库存限额范围内存于企业内部以备日常零星业务支出，其余货币资金都应该及时、完整送存银行。有些企业可能会蓄意预留过多现金在企业，一方面给不法分子实施舞弊提供了机会，给企业库存现金保存带来了极大的危险性。另一方面从企业利益出发，企业保留过多的闲置资金使企业的机会成本增大。
7.支付、收取回扣和好处费
在单位的业务往来过程中，有时候交易双方可能会暗箱操作，收取一定的好处费而给对方业务上的“方便”。所以单位人员有时为了“业务”便会挪用单位公款支付回扣或者好处费，牟取私利。
㈡ 银行存款常见舞弊手段
企业大部分的货币资金都是以银行存款的形式存在的，由于一般企业的银行存款
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金额都比较大，经常都可能成为舞弊的对象。一旦涉及银行存款的舞弊一般金额都比较大，舞弊的性质往往也比较严重。
1.未按规定使用账户
根据《银行账户管理方法》规定，一般情况下，企业都应按规定依法开立银行基本账户，企业在任何情况下都不得转让、转借银行账户。企业可能违法使用银行账户，通过出租、出借银行账户获得非法利益。
2.公款私存
单位负责人、会计人员等利用职务便利不将现金收入送存银行，而是存入私人账户，从而私吞企业资金利息或者长期占用资金，损害单位利益。 3.擅自提现
擅自提现是指会计人员在工作过程中私自开具现金支票，并且销毁支票存根或者未记录提现现金，从而将现金占为已有。
4.涂改银行对账单
银行对账单是企业用于核对银行账户余额和账面余额是否相符的凭证，会计人员通过涂改银行对账单来掩饰货币资金舞弊现象。如果单位人员非法占用、贪污企业资金，为了达到账证平衡，势必要改小银行对账单余额。
5.转移贷款
一般来说，转移贷款通常是多人串通而为，指会计人员联合其他人将企业取得的贷款转移至个人账户以长期占用甚至私吞资金的行为，这一舞弊手段作案过程复杂，需要销毁多项凭证，性质比较严重。
6.开设“黑户”
“黑户”一般和小金库相挂钩，是指除了企业依法设立的基本账户外而非法设立的银行账户，一般用于存放企业的非法取得资金、小金库资金。
㈢ 其他货币资金常见舞弊手段
1.账户设置不合理
其他货币资金账户有外埠存款账户、银行本票账户、银行汇票账户等，每个账户都有不同的用途。通过将限定用途的资金存于其他账户，混乱使用账户，达到从中牟利的目的。某些企业甚至是捏造申请材料骗取银行为其开立其他货币资金账户，非法使用账户或者通过非法开立的账户套取现金。
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2. 未按规定用途使用专户存款
货币资金存款账户都有其限定的用途，如外埠存款账户是企业到异地使用的采购专户；银行汇票账户是企业到异地办理转账结算或支取现金的专户。会计人员通过挪用其他货币资金存款，改变账户的用途，从而获取私人利益。
四、货币资金舞弊的审计对策
㈠ 库存现金舞弊的审计对策
1.了解并评审企业的内部控制
全面的货币资金内部控制制度有利于企业有效防止或减少企业发生现金舞弊现象，审计人员每到一个被审计单位首先都必须判断该企业的内部控制是否健全，根据内部控制的健全程度采取相应的审计方法。判断一个企业的内部控制是否存在漏洞，应着重观察以下要点。(1)不相容职务是否分离。注册会计师应审查企业现金收入岗和现金日记账记录岗是否相分离，总账和现金日记账岗位是否相分离，单位会计人员是否存在“一人兼多职”的现象。如有出现上述情况，则企业存在现金舞弊的风险较大。(2)抽查现金收付款凭证。抽查现金收付款凭证初步判断企业是否规范、及时入账，现金收入是否全部送存银行，是否存在坐支现象，了解企业的现金收入管理系统的健全性。
2.审查库存现金日记账和总账
通过账账核对，确定现金日记账和总账的余额是否一致，如不一致，说明企业的现金收支记录存在漏洞。(1)库存现金日记账和总账的记录是否正确、规范。检查企业账本的页面是否整洁、错账的改正方法是否正确、装订的账本是否规范、账本的保存是否完整。(2)是否有坐支现象。坐支是指企业直接用当期收入抵减当期支出。注册会计师应审查企业收支凭证，查明企业是否将现金收入及时完整送存银行。(3)审查现金收支的正确截止期。审查现金收入截止到资产负债表日，审计人员应对资产负债表前后一段时间内的收支凭证进行审查，确定企业是否将现金收支延迟入账或将下期现金收入记录到本期。(4)审查外币现金的折算。在审计有外币业务往来的单位过程中应留意折算外币时是否采用结账日当日的市场汇率，折算前后期是否采用一致的折算方法。
3.盘点现金
现金盘点是库存现金审计中最重要的环节，盘点应由注册会计师、会计人员、单位负责人同时参加，现金盘点能证明企业账面余额与实存现金是否相符。盘点过程中
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若发现白条抵库情况，说明企业可能存在舞弊行为；若发现现金盘短情况，应查明短缺现金的去处、是否有人挪用、贪污；若发现现金盘盈情况，应查明盈余现金的来源、是否为企业的欠款或者会计人员有意私自提现；若现金的存放地点有多处，审计人员最好同时进行盘点，防止其他人员“拆东墙补西墙”，掩饰现金舞弊行为。
4.抽查大额库存现金收付凭证
这一审计对策是体现审计工作的重要性原则，注册会计师应抽查大额库存现金收付凭证与现金日记账、总账相核对，验证现金收支业务是否真的发生、是否完整及时登入账本。大额收付凭证的标准则要根据每个企业的实际情况而定，如果企业的现金收支业务所涉及的金额都比较大，则相应要提高这一标准。
5.审查报销单据
如果企业的报销业务比较多，那么审计人员可以单独审查企业的报销单据，确定企业的现金支出发生的真实性，是否有人虚假报销、重复报销,将本期报销金额数据和以前会计年度数据比对，若有明显的异常波动，则应留意企业是否存在不正常支出，是否有人私吞企业资金。
6.审查库存现金在财务报表上的披露
库存现金余额是在资产负债表中的“货币资金”项目下反映，审计人员应审计其在资产负债表上披露的期末余额是否正确、恰当，重大事项是否详细说明。
㈡ 银行存款舞弊的审计对策
1.银行账户是否合法，有无出租出借情况
审查企业银行账户是否依法设立，企业是否只有唯一一个银行基本账户，银行日记账是否有登记与本单位业务无关的经济业务,若有这种情况，则说明企业可能是通过银行账户出借给其他单位而获得不正当利益。
2.审查银行存款账面余额是否真实
(1)核对银行存款日记账及和总账。注册会计师应检查企业银行存款日记账余额与总账余额是否一致，如不一致则可能是企业存在记账错误或者舞弊的行为，应告知企业会计人员并监督其调整。如果银行存款日记账和总账余额一致，也应抽查部分经济业务与银行对账单核对，检查是否一致，有必要时可编制银行存款日记账余额与总账余额核对表。(2)取得或编制银行存款调节表。审计人员应检查企业是否定期编制银行存款余额调节表，抽查一定时期内的银行存款余额调节表和企业银行存款日记账、总
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账核对，检查企业的未达账项是否真实存在，有无以长期未达账项挂账掩饰企业的银行存款舞弊行为。如果在审计的时候企业还未编制银行存款余额调节表，审计人员应及时编制或通知企业会计人员编制。(3)函证银行存款余额。注册会计师以单位名义向银行函证企业的银行存款余额是外部审计过程中重要的措施。函证不仅可以了解被审计单位银行存款余额的真实性和存在性，而且能够帮助审计人员了解企业其他方面的情况，例如企业是否有未入账的借款、是否有欠银行的债务等。函证时审计人员应向企业所有的开户银行函证，包括已经结清存款业务的银行，因为企业可能还有未还清的银行借款。
3.审查银行存款日记账和收付凭证
银行存款日记账是序时登记企业每一笔银行存款收支业务的账本，从银行存款日记
账可以观察出企业发生的所有银行存款收支情况。(1)审查银行存款日记账的摘要、内容。银行存款日记账的摘要可能是审计人员发现舞弊行为的重要线索，审计人员一旦发现与被审计单位业务无关联的摘要或者是无摘要的收支业务，应详细查明原因，因为这些业务有可能就是企业的不合理支出或者非法收入。例如：企业出租出借银行存款账户的所得，在入帐时一般就都省略摘要。(2)检查收付款凭证。检查收付款凭证的编号是否连续；收付款凭证所附的原始凭证是否真实，尤其是企业自制的原始凭证；检查企业是否使用统一的发票、发票是否有连续编号。(3)抽查大额银行存款收支凭证与日记账、总账核对。对于大额的银行存款收支业务，注册会计师应将其原始凭证、记账凭证、日记账、总账一一核对，确定业务发生的真实性、记账的正确性。 (4)检查会计科目的使用。抽查一定时期内的记账凭证与原始凭证核对，检查记账凭证科目是否与原始凭证相符。
4.审查外币存款业务
(1)外币存款的折算。检查外币存款业务的折算方法是否前后一致，折算汇率是否采用结账日的市场汇率。由于汇率变化所产生的汇兑损失的会计处理是否恰当。由于汇率波动或者外币买进卖出过程中产生的汇兑损失一般记入“财务费用”科目。(2)外币交易是否合法。外币交易事项是否有完整的记录，是否存在收支不入账行为，检查企业有无套汇、逃汇、私自买卖外汇等违法行为。
5.加强转账支票的审计
转账支票是企业转出银行存款的重要途径之一，企业开具转账支票后只留有支票存根，在实际审计业务中，只凭存根审计人员根本就不足以发现问题。所以注册会计
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师在审查转账支票时应该审查转账支票的交易原始记录，例如采购合同、付款审批情况等。只有确定交易原始记录的真伪，才能辨认出转账支票的使用是否合法，防止不法分子利用转账支票转移企业的资金。
6.比较银行存款余额的变动情况
审计人员应该将企业以前各期银行存款余额和本期银行存款余额进行比对，若有发现异常波动情况，则应留意是否有非法收入入账或者有资金被非法转移。
7.审查银行存款的正确截止期
银行存款正确的截止期和库存现金的一样，都是截至到资产负债表日，注册会计师应检查企业是否有将本期收支延至下期或者将下期收支提前划入本期。要审查企业银行存款的截止期是否正确，审计人员可以通过抽查结账日前后一段时间内的凭证来确定。
8.审查银行存款在财务报表的披露
银行存款的期末余额是在资产负债表上的“货币资金”项目进行反映，注册会计师在确定企业银行存款的正确余额后应检查其在资产负债表上的披露是否正确、恰当，有无虚增虚减，对于重大事项是否在附注中作详细说明。
㈢ 其他货币资金舞弊的审计对策
其他货币资金存款在企业货币资金中所占的比例是很小的，它一般有限定的用途，审计人员在审计过程中应视企业实际情况而采取相应的措施。
1.其他货币资金的账户是否合法
审计人员应查明企业开设其他货币资金账户是否有合法、完整的申请材料，是否因企业需要而开设账户，所设的账户是否按规定的用途使用。例如审计外埠存款账户应从一下几点进行审计：开立账户时是否确实是企业采购业务需要；检查与采购业务相关的原始凭证，证实材料的买价、运杂费的支出是否合理；有无利用外埠存款谋取不当利益；采购结束后是否及时结清账户。
2.函证其他货币资金存款
注册会计师可以被审计单位的名义向银行函证其他货币存款的期末余额，查明有无账户长期挂账，对于长期挂账的资金是否已被转移等。
3.其他货币资金在财务报表上的披露
审查其他货币资金是否正确、完整地在“货币资金”项目下反映。
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广东金融学院 学士学位论文——货币资金舞弊审计探讨
五、总结
总之，货币资金是企业最重要的高流动资产，它易于成为舞弊的对象，而舞弊者的手段形式多样，舞弊现象也屡禁不止，也就是说货币资金的审计仍然是我们必须重视的问题。要从根本上有效管理资金和防止货币资金舞弊现象，企业行之有效的方法就是建立良好的货币资金内部控制系统和内部监督管理制度，并且建立专门的内部控制小组进行定期的评估、调整。良好的内部控制系统能够确保货币资金收支业务的岗位相分离，做到从源头防止舞弊现象的发生。其次，良好地内部控制制能够及时发现舞弊现象的迹象，最大限度减少舞弊事件对企业造成的影响。注册会计师在外部审计实务中要密切关注企业货币资金的动态或者异常现象，在接触企业就应对企业内部控制的健全性、合理性进行评价，对于内部控制较弱的企业应进行相应的处理。当然，要防止货币资金舞弊需要加强内部控制和提高外部监督力度双管齐下，里外结合，从而保证企业财产的安全。
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广东金融学院 学士学位论文——货币资金舞弊审计探讨
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