[案例(一)]
1•红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.
该公司2003年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收 取的增值税额。
(1) 红星公司与a公司签订一项购销合同，合同规定，红 星
公司为a企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。
按合同规定，a企业在红星公司交付商品前预付价款的20% ,其 余价款将在红星公司将商品运抵a公司并安装检验合格后才予以支 付。红星公司于本年度12月25日将完成的商品运抵a企业，预计于 次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计 安装费用为10万元。
(2 )红星公司本年度销售给c企业一台机床，销售价款50 万
元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与c企业，c 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2 月3日。由于c企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星 公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35 万兀。
(3 )红星公司本年度1月5日销售给d企业一台大型设备。
销售价款200万元。按合同规定，d企业于1月5日先支付货款的
20% ,其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支
付。设备已发出，d企业已验收合格。该设备实际成本为120万元
(4 )红星公司本年度委托x商店代销一批零配件，代销价款
40万元；本年度收到x商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代
销零配件的80%, x商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件 的实际成本为25万元。
(5 )红星公司本年度销售给x企业一台机床，销售价款为 35
万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工, 已发生的实际成本为15万元。
(6 )红星公司于4月20日以托收承付方式向b企业销售一
批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税
17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 b
企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠 另一公司的货款。
(7 )红星公司本年度12月1日销售一批商品，增值税发票 上
的售价8万元，增值税额13600元，销售成本为6万元，货到后 买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在 价格上给予5%的折让,3天内保证付款，红星公司应允并已通知买 方。
(8 )红星公司上年度12月18 H销售a商品一批，售价5 万
元，增值税额8500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为
2/10; 1/20; n/30.买方于上年度12月27日付款，享受现金折 扣1000元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度5月20 日该
批产品因质量严重不合格被退回。
要求：根据上述所给资料，计算红星公司2003年度实现的 营
业收入、营业成本(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元 表不X
「参考答案」
营业收入=50 + 200x60%+ 40x80%+7.6-5=204.6(万元) 营
业成本=35 + 120x60% + 25x80%+6-2.6=130.4(万元) 「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所 有
权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在 这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：
(1) 中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务 为
合同中的重要条款。
(2) 中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得 了
收款的证据,因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、 营业成本为35万元。
(3) 为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日 期
分期确认营业收人。根据合同d企业在1月5日、6月30日、12 月
31日分别支付了 60%的价款，因而2003年共实现营业收入200 x60%万元，营业成本120x60%万元。
(4) 中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认 营
业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40x80%万元，营业 成本为25x80%万元。
(5) 属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原
则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的 成
本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。
(6) 此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。 (7) 该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确 认
的营业收入为76000元(80000-4000 ),同时结转营业成本6万
(8) 此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此 项业
务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现 金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元， 成本
2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。
I■案例(二)J
甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税 率
为17% ;产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外 的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
(1 ) 2002年1月1日，甲公司与a公司签订受托经营协
议，受托经营a公司的全资子公司b公司，受托期限2年。协议约定: 甲公司每年按b公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管 收益(或承担亏损X a公司系c公司的子公司;c公司董事会9名成 员中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理b公司。2002 年1月1日，b公司的净资产为12000万元2002年度，b公司 实现净利润1000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)； 至2002年12月31日，甲公司尚未从a公司
收到托管收益。
(2 ) 2002年2月10日，甲公司与d公司签订购销合同，
向d公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000 万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未 计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系d公司 的母公司，其生产的该产品96%以上均销往d公司，且市场上无同 类产品。
(3 ) 2002年4月11日，甲公司与e公司签订协议销售产
品一批。协议规定:该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按 e公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个 月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造， 并运抵e公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实 际成本为14000万元。
上述协议签订时，甲公司特有e公司30%有表决权股份，对 e
公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元， 未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有e公司的股权 全部转让给g公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价 款为
15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。g公 司系甲
公司的合营企业。
(4 ) 2002年4月12日，甲公司向h公司销售产品一批， 共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为 6.5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单 位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向h公司 销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。 甲公司董事长的儿子是h公司
的总经理。
(5 ) 2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一 组
资产和负债转让给m公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应 收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定 资产(房屋)：账面原价8000万元，已提折旧3000万元,已计提减 值准备1000万元;③其他应付款:账面价值800万元。5月28日， 甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从m公司收到的款项 收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。m公司系n公司的 合营企业，n公司系甲公司的控股子公司。
(6 ) 2002年12月5日，甲公司与w公司签订合同，向w
公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元 (不含增值税额),其中系统软件的价值为1500万元。合同规定:合 同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由w 公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求，则 w公司可拒绝付款。至2002年12月31 B ,合同的系统软件部分已 执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业y公司开发完成，甲公司 为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造， 并于2002年
12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万 兀
要求：
分别计算2002年甲公司与a公司、d公司、e公司、h公
司、 m公司及w公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
「参考答案」
（1）甲公司与a公司
此项属于受托经营企业。因为c公司董事会9名成员中有7 名
有甲公司委派，a公司系c公司的子公司，所以甲公司与a公司是 关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受 托经营协议确定的收益,②受托经营企业实现净利润,③受托经营企 业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营协议收益= 1000x70% = 700 （万元） 受托经营实现净利润=1000 （万元）
净资产收益率=1000- （ 12000 + 1000 ） < 10%
所以，2002年甲公司与a公司发生的交易对甲公司2002 年
度利润总额的影响二1000x70% = 700 （万元）（甲公司应将700 万元计入其他业务收入）
（2 ）甲公司与d公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为 甲
公司系d公司的母公司，所以甲公司与d公司是关联方。此项甲公 司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交 易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120% （ 750x
120%二900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。 2002年甲公司与d公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的 影
响二 750x120% ・ 750 = 150 （万元）
（3）甲公司与e公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然 甲
公司将持有e公司的股份转让给了 g公司，但在交易发生时，甲公 司与e公司之间具有关联方关系。甲公司与e公司发生的交易对甲公 司
2002年度利润总额的影响= 16800 （应确认的收入）-14000 （应 确
认的费用）=2800 （万元X
（4 ）甲公司与h公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为 甲
公司董事长的儿子是h公司的总经理，所以甲公司与h公司具有关 联方关系。甲公司与h公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额 的影响
=15600 （ 7.8x2000 应确认的收入）-13000 （ 6.5x2000 应 确认的
费用）=2600 （万元）；
（5 ）甲公司与m公司
此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为m公司系n 公
司的合营企业,n公司系甲公司的控股子公司,所以甲公司与m公 司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超 过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。 此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000・[（10000
・ 2000 ） + （ 8000 ・ 3000 ・ 1000 ） - 800] = 8800 （万元），应确认 资本公积。甲公司与m公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额 的影响为0.
（6 ）甲公司与w公司
此项甲公司与w公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应
确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后 w
公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与w公司发生的交 易对甲公司2002年度利润总额的影响=0 （万元）
I■案例（三）J
某建筑公司与a公司签订了一项总金额为900万元的建造合
同，承建一座发电站。合同规定发电机由a公司负责采购，并于2001 年
1月交给建筑公司。工程于1997年8月开工，预计2002年6月 完工。
最初预计合同总成本为800万元，1998年底由于原材料价格 上涨等因素,使得预计合同总成本变为960万元，2000年a公司要 求改变部分设计，并同意增加变更收入50万元，并且2000年底由 于原材料价格下降等因素，使得预计合同总成本变为900万元。2001 年4月a公司才将发电机交付给建筑公司，建筑公司因客户延期交货 而要求客户支付延误工期款100万元，客户同意这项索赔，但只同意 支付延误工期款50
万元。2002年5月，建筑公司提前1个月完成 了合同，工程质量优良，
客户同意支付奖励款30万元。完工后建筑 公司将残余物资变卖后获得收益5万元。有关资料如下（单位:万元）:
年度 1997 年 1998 年 1999 年 2000 年 2001 年 2002 已发生的成本100 240 480 630 810 890 尚需发生的成本700 720 480 270 90 已结算价款 50 150 200 220 310 100 实际收到价款45 130 190 230 290 145
要求：计算确定每年的合同收入、合同毛利、合同费用。
万元「参考答案」
1、 1997 年：
完工进度=100- ( 100+700 ) =12.5% 确认的合同收入=900xl2・5% = 112・5万元
1997 年确认的毛^二(900-800 ) xl2.5% = 12.5 万元
确认的合同费用= 112.5・12.5 = 100万元
2、 1998 年：
完工进度=240- ( 240+720 ) =25%
确认的合同收入=900x25%・112・5 = l：L2.5万元
1998 年确认的毛^二(900-960 ) x25%-12.5 = -27.5 万元
确认的合同费用= 112.5・(-27.5 ) =140万元 合同预计损失二(960-900 ) x (1- 25%) =45万元
3、 1999 年：
完工进度=480- ( 480+480 ) =50%
确认的合同收入=900x50%・(112.5 + 112.5 ) =225万元
1999 年确认的毛^1」二(900-960 )x50%-( 12.5-27.5 )=-15
确认的合同费用=225・(-15 ) -45 = 195万元
合同预计损失二(960-900 ) x ( I - 50% ) =30万元
4、 2000 年：
完工进度=630一 ( 630+270 ) =70%
确认的合同收入=900x70%- ( 112.5 + 112.5+225 ) =215
万元
2000 年确认的毛^二(900+50-960 ) x70%・
(12.5-27.5-15 ) =65 万元
确认的合同费用=215-65-30=120万元
5、 2001 年:
完工进度=810- ( 810+90 ) =90%
确认的合同收入=900x90%- ( 112.5+112.5+225+215 )
=235万元
2001 年确认的毛^二(900+50-960 ) x90%・
(12.5-27.5-15+65 ) =55 万元
确认的合同费用=235-55=180万元
6、 2002 年:
确认的合同收入=(1000+30 )・
(112.5 + 112.5+225+215+235 ) =130 万元
2002 年确认的毛^1」二[(1000+30 )・(890-5 )]-
(12.5-27.5-15+65 )=55万元 确认的合同费用= 130-55=75万 元
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