张敏论文

教育部中等职业学校国家级骨干教师培训

中小企业账实不符的成因、危害及对策

作 者 所在学校 培训批次 培训基地 培训专业 指导教师 论文成绩 写作时间

张敏

石家庄铁路职业中等专业学校

第三批

东北财经大学职业技术学院

会计 张艳英

2008年10月

摘 要

在我国的经济发展中，中小企业做出了巨大的贡献，他们规模小，数量多，是国民经济的重要组成部分，然而，由于中小企业规模小，在财务管理方面存在着很大漏洞，特别是在存货管理中，经常出现账实不符的现象，由于存货是资产负债表中的重要项目，在资产中占有较大的比重，所以存货数据是否真实准确关系到会计信息的质量，关系到广大债权人和投资者的切身利益，因此，应加强企业存货的管理，做到账实相符，账账相符。本文从中小企业存货管理现状出发，深入分析了存货账实不符的成因，造成的危害及应对的方法。 关键词：中小企业存货，账实不符，成因，危害，对策

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Abstract

It is well accepted that mid-size and small enterprises, characterized as modest scale and large amount, have made considerable contributions in our national economic development. However, it is owing to their limited scale, mid-size and small enterprises risk in serious deficiencies in financial affairs. For instance, in their inventory management, it is often seen that an ill match exists between the accounts and actual inventory. As we know, inventory is one of the most important indicators in Balance Sheet, taking a significant proportion in the total capital value of an enterprise. In addition, the validity and adequacy of inventory statistics determines both the quality of accounts information and the direct benefits of creditors and investors. Hence, it is highly urged that the enterprises should enhance the authenticity of their inventory management. Based on the actuality of inventory management in current modest scale enterprises, this study makes a through analysis on the possible reasons, harms and countermeasures to the problem of accounts unconformity.

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目 录

一、中小企业存货账实不符的成因 .................................. 1 ㈠ 组织结构简单，组织制度缺乏 ....................................................................... 1 ㈡ 缺乏有效的内部会计控制 ............................................................................... 1 ㈢ 单位负责人法制意识淡泊 ............................................................................... 2 ㈣ 会计人员的原因.............................................................................................. 2 ㈤ 保管人员的原因.............................................................................................. 2 二、中小企业存货账实不符的危害 .................................. 3 ㈠ 无法为决策者提供准确的信息 ....................................................................... 3 ㈡ 造成会计信息的失真 ...................................................................................... 3 ㈢ 不利于企业形象的塑造 .................................................................................. 4 三、中小企业存货账实不符的对策 .................................. 5 ㈠ 加强对相关人员的培训 .................................................................................. 5 ㈡ 建立健全中小企业的内部控制制度 ................................................................ 6 ㈢ 加强外部职能部门对中小企业的监管 ............................................................ 7 ㈣ 加强电算化在中小企业存货管理中的应用..................................................... 8 主要参考文献： ................................................. 9 致 谢 语 ..................................................... 10

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中小企业账实不符的成因、危害及对策

<<企业会计准则-----存货>>规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产，具体包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）。企业存货管理是企业财务管理的一项重要内容，关系到企业的名誉和会计信息的质量，在我国，大型企业由于有着严格的内部控制制度和较高的管理水平，存货的管理比较完善，而在我国的中小企业中，由于人员少、管理水平低、缺乏有效的内部控制等原因，存货的管理存在着很大的不足，很容易造成存货的账实不符，会计信息失真，从而影响企业的形象。

一、中小企业存货账实不符的成因

㈠ 组织结构简单，组织制度缺乏

中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，而且不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。“管钱又管帐，管帐又管货”的现象十分普遍，这为存货管理帐实不符埋下了隐患。

㈡ 缺乏有效的内部会计控制

大多数中小企业缺乏有效的内部会计控制制度，有的单位即使有，也只是白纸一张，形同虚设，并没有起到防范控制作用。如有些单位没有实行限额领料制度，零部件发运到车间随处堆放，没有专人管理和定期盘点，很难保证材料数据的真实准确；再如，有些单位有明文规定：支出1000元以下，采购人员自行做主；支出1000元以上3000元以下，由科长审批；支出3000元以上5000元以下，

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有总经理审批；5000元以上的支出须经管理层开会集体研究决定，而实际情况是什么样呢？往往总经理将所购资产运回单位，而其他人却不知道，其他人即使有好的建议，也不会被采纳，就是这样的现实情况，内部控制没能起到应有的作用。

㈢ 单位负责人法制意识淡泊

我国〈〈会计法〉〉明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；单位会计报表由单位负责人、会计主管人员及总会计师签名或盖章后，就对会计报表中数据的合法性、真实性、准确性、完整性承担相应的责任”，可是，有些单位领导根本不管这一套，授意指使会计人员做假账，利用存货等随意调节利润，粉饰会计报表，没事还好，一旦出现问题，就推卸责任。

㈣ 会计人员的原因

会计人员业务素质不高，会计人员非专业化现象普遍存在，会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上，难以做到合理、合法，由于会计记录等原因造成的会计差错时有发生，还有就是对于国家颁布的新的会计准则、会计制度没能很好的学习，对于存货，企业会计准则规定，企业应当定期检查，如发现减值迹象，应当计提跌价准备，由于会计人员业务水平低，很可能没有计提或者没有准确计提存货跌价准备造成存货账实不符。另外，有些会计人员存在侥幸心理，不顾会计法律的尊严，与单位领导串通、勾结，或受单位领导授意，利用存货在会计处理上大做文章，造成存货账实不符。

㈤ 保管人员的原因

由于保管人员的原因造成存货账实不符的情况也有很多种。在大多数中小企业中，保管员的业务水平较低，一般没有经过系统的培训，当然，还有很多企业根本就没有设置保管员这个岗位，大多通过兼职或有事临时抓人来解决问题，这就造成了存货的管理不到位，管理手段单一，管理水平落后等情况。如某企业购进一批原材料，按照正常的业务流程，首先就要保管人员验收、入库，登记台账，

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然后由经办人员带着附有保管人员验收单的票据到财务部门报销，财务部门据以登记总账和明细账。由于自身业务水平不高，保管人员很可能在某个环节出现失误，如台账登记错误、没能及时将验收单交财务部门等，造成存货的账实不符；另外，由于企业内控不严，保管人员可能会利用职务之便，侵吞企业财产，成为仓库的“硕鼠”，或者以次充好，玩调包的把戏，从中牟利，造成企业存货账实不符。

二、中小企业存货帐实不符的危害

㈠ 无法为决策者提供准确的信息

中小企业存货账实不符的危害，首先体现在无法为决策者提供准确的信息。一个企业，特别是中小企业，要想健康、迅速的发展，离不开领导层的英明决策，而领导决策的基础就是企业的各个部门提供的各种基础数据，如果基础数据不准确、不真实，那领导者就很难做出正确的决策。

㈡ 造成会计信息的失真

我国加入WTO以后，会计信息对现代化企业发展的作用越来越受到有关部门的重视。由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动，当前一些企业会计信息失真现象比较严重，某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称，甚至损害着国家和人民的根本利益。

中小企业存货的账实不符，将会带来企业会计信息的失真。因为存货是企业的一项重要的流动资产，在资产负债表中，存货在流动资产和资产中占有很大的比例，如果报表中存货所反映的数据不准确、不真实，将会给投资者带来不可估量的损失，也不利于企业的发展，没有一个投资者愿意将自己的资金投入到提供虚假会计信息的企业中；会计信息失真，也不利于国民经济的健康发展，如果每一个企业提供的信息都是不真实的，哪怕只是很小的数据，造成的后果也是严重的，我国企业的数量是非常庞大的，累加起来的数据也是惊人的，这就不能给国家统计部门提供准确的基础数据，不利于国家制定正确的发展目标，同时也给我们国家在国际上造成了不好的影响。今年新出台的企业会计准则，强化了为投资

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者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系。

㈢ 不利于企业形象的塑造

在现代的市场经济中，企业形象是一种无形的资产和宝贵的财富，它可以和人、财、物这三个东西并列，其价值还可以超过有形的资产。这就要求一个真正的现代化企业，必须要树立自己的企业形象，国际那些有名的大公司，如IBM、松下、丰田、三菱、福特、西门子等，都莫不如此。实践经验证明，谁要是不重视企业的形象，即使有优质的产品和良好服务，也难于在竞争中取胜，甚至可能失败。

现在，我国已经有企业在这方面取得了成功,如青岛海尔,二十年前,青岛海尔还是一个濒临破产的小厂,他们依靠自己的努力,学习借鉴先进的管理经验,以质量求生存,走品牌战略,同时以它优良质量,扬名海外,到今天,他们已经发展成为一个拥有18000多人,产销量占世界第二的“白色家电”王国，海尔成功的经验有很多，但离不开他们先进的管理理念，“有缺陷的产品就是废品”的质量理念，“吃休克鱼，用文化激活休克鱼”的企业兼并理念，“首先卖信誉，其次卖产品”的营销理念，“用户永远是对的”的售后服务理念，“零库存”的存货管理理念„„海尔在存货的管理方面有着先进的管理经验，“零库存”既三个JIT(Just In Time,即时)，JIT采购、JIT配送和JIT分拨物流。现在海尔的仓库已经不叫仓库了，它只是一个配送中心，是为了下道工序配送而暂存的一个地方。由于物流技术和计算机信息管理的支持，海尔物流通过3个JIT实现同步流程。目前通过海尔的BBP采购平台，所有的供应商均在网上接受订单，并通过网上查询计划与库存，及时补货，实现JIT采购；货物入库后，物流部门可根据次日的生产计划利用ERP信息系统进行配料，同时根据看板管理4小时送料到工位，实现JIT配送；生产部门按照订单的需求完成订单以后，满足用户个性化需求的定制产品通过海尔全球配送网络送达用户手中。

海尔对存货的先进管理经验，值得中小企业认真学习研究。当然，海尔是成功的范例，如果企业财务管理不力，企业存货账实不符，则会严重影响企业的形象，给企业造成负面影响，并带来巨大损失。在现代的市场经济中，每一个企

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业都应该把眼光看的远点，必须要有危机感、前瞻性和强烈的竞争意识，不断提升自己的管理水平，高度重视企业形象的培育和塑造。

三、中小企业存货账实不符的对策

㈠ 加强对相关人员的培训 1．加强对单位负责人的培训

鉴于我国中小企业目前的现状，应加强对单位负责人的宣传教育，让他们心中有法，自觉守法，特别是加强会计法的学习，要让他们知道，自己是确保会计报表、会计资料真实准确的第一责任人，而不是会计，这样一来，会对单位负责人有所影响，使他们能够认识到自己的责任，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法归，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

2．加强对会计人员的业务培训

要进一步提高会计人员的素质。一要提高会计人员的业务素质。会计人员业务技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实，就能成为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息，现在的会计人员要不断的加强学习，树立“终身学习”的观念，企业的会计准则、制度在不断的更新，不断的完善，会计人员就要及时充电，加强继续教育，使自己能够跟上会计改革的步伐。二要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，不谋私利，廉洁奉公，不论遇到何种情况，时刻坚持“以德治企”的原则，就能提高会计信息的客观真实性。

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3．加强对保管人员的业务培训

中小企业应当配置保管员，保管企业的仓库、物料等。对于保管人员，企业应选择那些有文化、素质高的人员担任，同时也应当加强对保管人员的培训、学习。对于保管人员应要求其能按照存货种类设立物资管理台账，对保管的物资进行记录，应将物资的品种、规格、数量（收、发、存）记录清晰。

㈡ 建立健全中小企业的内部控制制度

为了加强和控制企业存货的财务监管，使企业的存货管理和财务管理能够相互稽核、监督、牵制，保证企业实物资产的安全、完整，中小企业应当针对本单位的实际情况，制定切实可行的内部控制制度。

1．建立存货盘点制度

会计期末，企业应当对存货进行盘点，有条件的企业，应当每月坚持盘点，如果存货数量较大，盘点有困难，至少要保证每年全面的盘点一次。

企业存货数量盘存的方法有两种：一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。两种方法各有其优缺点，实地盘存制的优点是简化存货的日常核算，但不能随时反映存货的收入、发出、结存的动态，不能随时结转成本，容易掩盖存货管理中的自然和人为的损失；永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理，各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态，缺点是工作量较大。企业可根据存货类别和管理的要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，不论采用何种方法，前后各期保持一致。

财务部门应按照财务核算的要求，对存货资产实行“数量、金额式”的分品

种的明细核算，并于每月结账日及时结算出各种存货资产的结存数量和金额，以便与仓库管理部门台账进行数量上的稽查、核对。

仓库管理部门应至少每月一次对所保管的物资进行盘点工作，并与其编制的“领料单汇总表”、“外购物资入库单汇总表”和“产品销售发出汇总表”、物资台账相互核对，以保证仓库管理的准确性和实物资产的安全性，并确保实物资产与仓库记录数量相互一致。

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2．建立有效的内部审计制度

内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，促进有效的控制成本费用，达到服务于企业管理，最大限度的提高经济效益。

内部审计是企业管理的重要组成部分。中小企业应设立内部审计机构或审计人员，直接隶属于董事会或者单位负责人，独立的开展工作，实践证明，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。

有了制度，固然重要，但重在执行，如果不执行，就是把上市公司的内控制度搬来又有什么用呢，在这里，我特别希望中小企业在这方面能够起到表率的作用，因为企业规模小，相对来说比较好管理，有了好的控制制度，再认真地执行，就会减少很多失误，有利于企业规范的运营、发展，也能够提供真实准确的会计信息。

㈢ 加强外部职能部门对中小企业的监管

1．加强工商、税务等政府职能部门对中小企业的监管

工商、税务等部门要经常深入到中小企业中，及时发现企业存货管理当中存在的薄弱环节，给于纠正、指导，促进中小企业的健康发展。

2．加强会计师事务所等社会中介机构对中小企业的监管

我国应继续加强对中小企业年度会计报表审计制度，利用会计师事务所等社会中介机构开展工作，对企业的会计报表发表审计意见，只有经过审计的会计报表才能对外公布，这样有利于提高会计信息的质量。

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㈣ 加强电算化在中小企业存货管理中的应用

在手工处理方式下，企业在存货的管理上面临着较为复杂的局面，管理人员每天往往被大量的单据、台账所淹没，信息处理速度低，且容易出错。在这种情况下，企业容易对市场的存货供应和产品需求的变化反应迟钝，由此，有条件的中小企业应引入存货管理信息系统，以解决企业的存货管理中遇到的问题。把计算机用于企业存货管理，可以发挥计算机信息处理速度快的优势，达到节省人力、降低劳动强度的目的。

当前我国的软件市场上所流行的与存货管理有关的信息管理系统较多，如各种各样的进销存管理系统、MRP系统、库存管理系统、财务管理系统等。从它们侧重的计量对象考虑，可以分为两种类型：一种是业务型管理系统，这类信息系统注重从业务流程的角度出发，模拟存货管理的各个环节乃至整个过程，从而计量与存货本身及企业相关的角度出发，模拟存货管理的各个环节乃至整个过程，从而计量与存货本身及企业相关的各种信息；另一种是财务管理系统，如各种财务软件，它们都包含对存货的财务处理功能，主要从核算的角度出发，计量与存货有关的财务信息，并对之归纳整理。

随着电算化在我国中小企业的逐步应用，存货信息管理系统将在企业管理中

发挥越来越重要的作用，不但会有力的提升企业的财务管理水平，同时也给企业提供了快速发展的机遇。

以上是我对中小企业存货账实不符成因、危害及对策的一点分析，通过分析，我们对中小企业存货管理的现状有了比较清楚的了解，真诚地希望中小企业能够加强财务管理，做到账实相符、账账相符，为广大投资者和社会公众提供真实准确的财务信息，同时，也希望广大中小企业能够健康快速的发展，继续为国民经济的快速发展做出贡献。

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参考文献

主要参考文献：

1.汪伟盖，《税务与经济》2006年第1期

2.财政部，企业会计准则[S].北京：经济科学出版社，2006年

3.财政部，企业会计准则应用指南[S].北京：经济科学出版社 ，2006年 4.刘仲文，会计理论与会计准则问题研究[M].北京：首都经济贸易大学出社. 5.郑庆华、赵耀，新旧会计准则差异比较与分析，经济科学出版社，2006年6.吴敬琏， 发展中小企业是中国的大战略， 宏观经济研究所，1999年 7.王黎，浅析企业存货管理，中共长春市委党校学报，2006年4月第二期 8.冯丽梅、王秀凤，加强企业存货管理的途径，冶金财会2005年第一期 9.薛雁群，向存货管理要效益，会计之友（中），2006年08期 10.林萍，存货管理，消费导刊，2007年03期

11.耿华，浅谈企业存货的管理，现代商业，08年09期

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致谢语

致 谢 语

本文从拟定题目到定稿，历时数周。而今论文完成打印之时，我思绪万千，心情久久不能平静。回忆我在东北财经大学职业技术学院中职教师国家级培训班学习期间，最令我难忘的恩师是张艳英老师和窦洪波老师，她们治学严谨，学识渊博，品德高尚，平易近人，在我学习期间不仅传授了做学问的秘诀，还传授了做人的准则。这些都将使我终生受益。无论是在理论学习阶段，还是在论文的选题、资料查询、开题、研究和撰写的每一个环节，无不得到导师的悉心指导和帮助。借此机会我向导师表示衷心的感谢！同时，我要感谢东北财经大学职业技术学院授课的各位老师，正是由于他们的传道、授业、解惑，让我学到了专业知识，并从他们身上学到了如何求知治学、如何为人处事。

我也要感谢我的单位石家庄铁路职业中专，是单位为我提供了这次学习的机

会，让我的教学生涯丰富多姿，为我的人生留下精彩的一笔。 另外，我还要感谢在一起愉快的度过这两个月培训的同学们，正是由于她们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。同窗之谊和手足之情，我将终生难忘！

路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。我愿在未来的学习和研究过程中，以更加丰厚的成果来答谢曾经关心、帮助和支持过我的所有领导、老师、同学、和朋友。学无止境。明天，将是我终身学习另一天的开始！

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