财务报告

编制：

报表（现金流量表）：

现金流量 经营流量：                销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税（销项税额）＋应收账款（期初余额－期末余额）＋预收款项（期末余额－期初余额） 收到其他有关现金，包括罚款、现金赔款、租金（经营租赁）、利息（银行存款）、政府补助（除税费返还外）等 收到： 收回投资收到的现金，包括出售或转让交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位），以及到期收回持有至到期投资本金 投资收益收到的现金，包括现金股利或利润、利息等 支付： 购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，不包括借款利息（资本化）、租赁费（融资租入）、分期付款（除第一期外） 投资支付的现金，不包括购买股票或债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息 吸收投资收到的现金： 发行股票收到的股款净额＝发行收入－券商直接从发行收入中扣除的发行费用 发行债券收到的现金＝发行收入－银行直接从发行收入中扣除的发行费用 不能扣除由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费和印刷费等 取得借款收到的现金： 包括本期借入的短期借款、长期借款 不能扣除本期偿还的借款 补充材料 间接法（净利润→经营活动的现金流量）：     实际没有支付现金的费用：包括资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销 实际没有收到现金的收益：包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值变动损失 不属于经营活动的损益：包括财务费用（不属于经营活动的）、投资损失、递延所得税资产减少、递延所得税负债增加、存货减少 经营性应收应付项目的增减变动：经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加 投资流量： 筹资流量： 附注：

分部报告 分部标准：  重要性标准： 信息披露：   企业的风险和报酬主要受产品或劳务的差异影响，披露分部信息的主要形式是业务分部，次要形式是地区分部 企业的风险和报酬主要受国家或地区的差异影响，披露分部信息的主要形式是地区分部，次要形式是业务分部 10%标准：某分部的营业收入/所有分部的营业收入合计额≥10% 75%标准：所有分部的收入合计额/企业总收入≥75%  经营性标准： 垂直一体化经营：不同层次（空间上） 提供可比信息：不同时期（时间上） 关联方披露 关系披露：       关系形式： 主要投资者，包括本人，及其关系亲密的家庭成员 关键管理人员，包括董事长、董事、总经理、总会计师、财务不构成关联方关系： 发生日常往来的资金提供者、政府部门、公用事业部门 交易披露：      交易类型： 购买或销售商品、提供或接受劳务 提供资金（贷款或股权投资）、担保、租赁、代理 研究与开发项目的转移 关键管理人员薪酬等 交易要素： 交易的金额 总监、主管各项事务的副总经理等，及其关系亲密的家庭成员  发生大量交易的单个客户、供应商、代理商、经销商、特许商   共同控制企业的合营者   未结算项目的金额、条款，以及有关提供或取得担保的信息 未结算应收项目的坏账准备金额 定价政策

报告（中期报告）：

报告要求 基本原则：    一致性，与年度财务报告相同的会计政策 重要性，以中期财务数据为基础，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据 及时性 确认与计量 基本原则：    中期财务报告的确认和计量原则——应与年度财务报告的原则一致 中期计量——应以年初至本中期末为基础 中期不得随意变更会计政策  特殊要求：  季节性、周期性或偶然性取得的收入——应在发生时予以确认和计量，不应预计或递延（除会计年度末允许的） 会计年度中发生的不均匀费用——应在发生时予以确认和计量，不应预提或待摊（除会计年度末允许的） 编制要求：   合并财务报表 比较财务报表

调整：

本期：

资债调整 或有事项：         预计负债（最佳估计数）： 连续范围，且可能性相同——中间值 离散的，且涉及多个项目的——加权平均 预计资产： 确认条件：基本确定（可能性在95%以上），单独确认为资产而不作为负债的扣减项目 确认金额的限制：不能超过所确认负债的账面价值 具有商业实质——公允价值： 换出存货： 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入（存货的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价，或借记） 借：主营业务成本 贷：库存商品等  换出固定资产、无形资产： 应交税费——应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备（已提减值准备） 累计摊销（已摊销额） 贷：无形资产（账面余额） 应交税费——应交营业税 营业外收入（换出资产公允价值与账面价值的差额）  换出可供出售金融资产、长期股权投资： 应交税费——应交增值税（进项税额） 借：库存商品等（换入资产的入账价值） 资产交换： 政府补助：  与资产有关： 贷：递延收益 借：递延收益（在资产使用寿命内平均分配） 贷：营业外收入      与权益有关： 用于补偿以后期间的——确认为“递延收益”，计入“营业外收入” 用于补偿已发生的——直接计入“营业外收入” 资产清偿债务： 现金清偿债务： 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（实际支付的现金小于应付债务账面价值的差额）  金融资产（股票、债券等）抵偿债务： 投资收益（金融资产公允价值与账面价值的差额） 贷：交易性金融资产、可供出售金融资产等（金融资产的账面价值） 营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）  存货清偿债务： 贷：主营业务收入（存货的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备 借：应付账款（账面余额） 借：银行存款（收到的政府补助） 债务重组（债务人）： 借：库存商品等（换入资产的入账价值） 借：应付账款 借：应付账款（账面余额） 借：库存商品等（换入资产的入账价值） 长期股权投资减值准备（已提减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益（换出资产公允价值与账面价值的差额）  不具有商业实质——账面价值： 应交税费——应交增值税（进项税额） 累计摊销（已摊销额） 贷：无形资产等（账面余额） 应交税费——应交营业税（支付的相关税费） 银行存款（支付的补价，或借记） 借：库存商品等（换入资产的入账价值）  贷：库存商品（账面余额） 固定资产、无形资产清偿债务： 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 借：应付账款（账面余额） 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入——处置固定资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和相关税费的差额） ——债务重组利得（非现金资产公允价值小于应付债务账面价值的差额）  债务转为资本： 贷：实收资本（或股本）（面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份的公允价值总额与股本之间的差额） 营业外收入——债务重组利得（股份的公允价值小于债务的账面价值的差额）  修改债务条件（附或有条件）： 贷：应付账款——债务重组（不包括或有应付金额和利息） 预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额） 营业外收入——债务重组利得（差额） 损益调整 借：应付账款（账面余额） 借：固定资产清理（固定资产净值） 借：应付账款 借款费用（资本化）：   利息费用： 专门借款： 所得税：  当期所得税： 当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×适用税率 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税  递延所得税： 利息费用资本化＝当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款存入银行取得的利息收入，或进行暂时性投资取得的投资收益  一般借款： 利息费用资本化＝资本支出加权平均数×资本化率 资本化率＝当期实际发生的利息之和/借款本金加权平均数 借款本金加权平均数＝∑（借款本金×当期占用天数/当期天数）     辅助费用（专门借款）： 达到预定可使用或可销售状态之前——在发生时按发生额予以资本化 达到预定可使用或可销售状态之后——在发生时按发生额予以费用化，计入当期损益 汇兑差额（外币专门借款）： 递延所得税负债（资产）＝期末余额－期初余额 递延所得税＝（负债增加－负债减少）＋（资产减少－资产增加） 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 递延所得税资产 融资租赁：   承租人： 租赁期开始日： 本金及利息的汇兑差额，都应予以资本化——计入符合资本化条件的资产成本 股权支付：   取得权利（授予日～可行权日）： 权益结算： 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁期开始日资产的公允价值与最低租赁付款额现值的较低者） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款等  租赁期间： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（授予日的公允价值）  现金结算： 借：管理费用等 未确认融资费用分摊： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款（分期付款额） 贷：应付职工薪酬——股份支付（资产负债表日的公允价值）   行使权利（可行权日～行权日）： 权益结算： 贷：股本 资本公积——资本溢价（差额）  现金结算： 贷：应付职工薪酬——股份支付（可行权日之后负债公允价值变动） 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用（应付本金的期初余额×分摊率） 计提折旧： 应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值  租赁期满： 借：资本公积——其他资本公积 返还： 借：累计折旧 长期应付款——应付融资租赁款（担保余值） 贷：固定资产——融资租入固定资产 留购： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款（支付的购买价款） 借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产   出租人： 租赁期开始日： 未担保余额 贷：融资租赁资产（原账面价值） 银行存款（初始直接费用） 营业外收入（融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额，或借记） 未实现融资收益（差额）  租赁期间： 未实现融资收益分配： 借：银行存款（分期收款额） 贷：长期应付款 借：未实现融资收益（租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率） 贷：租赁收入 未担保余值发生变动： 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备（未担保余值的预计可收回金额低于账面价值的差额） 借：未实现融资收益（减值金额与租赁投资净额减少额的差额） 贷：资产减值损失  租赁期满： 借：公允价值变动损益 借：长期应收款（最低租赁收款额＋初始直接费用） 收回： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值） 未担保余值 借：其他应收款（收取的价值损失补偿金） 贷：营业外收入 留购： 借：银行存款 贷：长期应收款（收到的购买价款） 借：营业外支出 贷：未担保余值 外币折算 外币交易或事项：  交易发生日（外币兑换）： 外币财务报表：  非恶性通胀： 借：银行存款——人民币 财务费用（或贷记） 贷：银行存款——××外币    资产负债表日（汇兑损益）： 货币性项目——资产负债表日即期汇率 非货币性项目——历史成本计量的，交易发生日即期汇率；公允价值计量的，公允价值确定日即期汇率     资产、负债项目——资产负债表日即期汇率 所有者权益项目（除“未分配利润”）——发生日即期汇率 收入、费用项目——交易发生日即期汇率，或近似汇率 恶性通胀： 非货币性项目——先采用一般物价指数予以重述，再按照资产负债表日即期汇率进行折算 上期：

前期差错更正 追溯重述法：   调整利润形成： 损益： 费用增加、收入减少（前期差错）——利润减少，借记“以前年度损益调整” 收入增加、费用减少（前期差错）——利润增加，贷记“以前年度损益调整”  所得税费用： 与税法规定一致： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税（或相反分录） 与税法规定不一致（暂时性差异）： 借：以前年度损益调整 贷：递延所得税负债（或递延所得税资产）（或相反分录）  调整利润分配： 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 日后调整事项 典型事例：     诉讼案件结案——按法院判决证实的现时义务，调整原先确认的预计负债或确认一项新负债 资产发生减值——按取得的确凿证据，调整原先确认的减值金额 进一步确认日前购入资产的成本、售出资产的收入 发现财务报表舞弊或差错 借：利润分配——未分配利润

合并：

企业合并：

同一控制下 控股合并： 借：长期股权投资（取得被合并方账面所有者权益的份额） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目（支付的合并对价的账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（初始投资成本与支付的现金、非现金资产账面价值的差额） 吸收合并：  支付现金： 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 资本公积——股本溢价（差额） 盈余公积（“资本公积——股本溢价”不足冲减的差额） 利润分配——未分配利润（“资本公积——股本溢价”和“盈余公积”不足冲减的差额） 贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）  发行权益性证券： 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本等（发行权益性证券的面值总额） 借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积——股本溢价（差额，如为借方差额同上） 非同一控制下 控制合并： 借：长期股权投资、存货、固定资产、无形资产（合并日的公允价值减去账面价值） 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（合并日的账面价值） 商誉（长期股权投资的成本与取得可辨认净资产公允价值份额的差额） 贷：长期股权投资（不包括应从被投资方收取的现金股利或利润） 少数股东权益  吸收合并：  现金对价： 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（公允价值与交易费用之和） 存货对价： 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：主营业务收入（库存商品的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品  固定资产、无形资产等对价： 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产、固定资产清理等 营业外收入（差额，或借：营业外支出） 借：长期股权投资（购买日的合并成本） 借：长期股权投资（购买日的合并成本（支付的存货公允价值）） 借：长期股权投资（购买日的合并成本（支付的不动产公允价值））

合并报表：

调整分录 同一控制下（对母公司个别报表的调整）： 借：资本公积（被合并方在合并前实现的留存收益） 贷：盈余公积 未分配利润 非同一控制下（对子公司个别报表的调整）：  子公司有关可辨认资产、负债的在购买日的公允价值与账面价值的差额： 借：存货、固定资产等 贷：资本公积  调整子公司个别财务报表中的净利润： 贷：固定资产——累计折旧等（当年） 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——累计折旧等（以后年度） 抵销分录 资产与权益的抵销：   长期股权投资与子公司所有者权益的抵销： 单向持有： 未实现内部销售损益的抵销：   内部存货交易的抵销： 交易发生当期： 贷：营业成本（内部购进成本） 借：营业成本 贷：存货（内部销售收入－内部销售成本） 借：递延所得税资产（期末可变现净值－内部销售成本） 贷：所得税费用 借：存货——存货跌价准备（内部购买方结存存货的存货跌价准备多提数，但不能超过未实现内部销售损益） 贷：资产减值损失  连续编制期间： 借：管理费用等 同一控制下： 借：实收资本（或股本）（子公司期末数） 资本公积——年初（子公司年初数） ——本年（子公司本年数） 盈余公积——年初（子公司年初数） ——本年（子公司本年数） 未分配利润——年末（子公司年末数） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益（非全资子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 非同一控制下： 借：营业收入（内部销售收入） 借：未分配利润——年初（上期结转） 借：实收资本（或股本）（子公司期末数） 资本公积——年初（子公司年初数） ——本年（子公司本年数） 盈余公积——年初（子公司年初数） ——本年（子公司本年数） 未分配利润——年末（子公司年末数） 商誉（母公司对子公司长期股权投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资的期末数） 少数股东权益（非全资子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 营业外收入（母公司对子公司长期股权投资金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额，以后期间再将“营业外收入”换为“未分配利润——年初”）  相互持有： 贷：营业成本 借：递延所得税资产（上期结转） 贷：未分配利润——年初 借：营业收入（本期内部销售方的销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（本期内部购进成本×对外销售的毛利率） 借：递延所得税资产（本期期末可变现净值－本期内部销售成本） 贷：所得税费用 借：存货——存货跌价准备（上期多提数） 贷：未分配利润——年初 借：存货——存货跌价准备（本期多提数） 贷：资产减值损失 借：资产减值损失（本期结存存货转回的存货跌价准备多提数） 营业成本（本期外销存货转销的存货跌价准备多提数） 贷：存货——存货跌价准备（本期冲销的多提数）   内部固定资产交易的抵销： 交易发生当期： 贷：营业成本（内部购进成本） 固定资产——原价（未实现内部销售损益） 借：固定资产——累计折旧（结存固定资产的折旧多提数） 贷：管理费用等  使用会计期间： 贷：固定资产——原价（上期结转） 借：固定资产——累计折旧（上期结转） 贷： 未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧（本期折旧多提数） 贷：管理费用等 借：固定资产——固定资产减值准备（上期多提数） 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——固定资产减值准备（本期多提数） 贷：资产减值损失  清理、出售期间： 借：未分配利润——年初 借：投资收益（子公司净利润） 少数股东权益（子公司净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末   内部债权与债务的抵销： 应收账款与应付账款： 贷：应收账款（期末数） 借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备期初数） 贷：未分配利润——年初 借：应收账款——坏账准备（期末内部应收账款大于期初内部应收账款的补提数） 贷：资产减值准备 借：资产减值准备 贷： 应收账款——坏账准备（期末内部应收账款小于期初内部应收账款的冲销数）  持有至到期投资与应付账款： 财务费用（差额，或贷记“投资收益”） 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 借：投资收益（内部债券的利息收益） 贷：在建工程（资本化的利息） 财务费用（费用化的利息） 借：未分配利润——年初 贷：在建工程（以前期间资本化的利息） 借：应付债券（发行方期末数×内部购买比例） 借：营业收入（内部销售收入） 借：应付账款（期末数） 期满清理： 借：未分配利润——年初（清理当期折旧多提数） 贷：管理费用 提前清理： 借：未分配利润——年初（原价中包含的毛利） 贷：营业外收入 借：营业外收入（上期折旧多提数） 贷：未分配利润——年初 借：营业外收入（清理当期折旧多提数） 贷：管理费用   内部无形资产交易的抵销： 交易发生当期： 贷：无形资产 借：无形资产——累计摊销（期末多摊销数） 借：营业外收入（内部销售收入） 贷：管理费用  使用会计期间： 贷：无形资产 借：无形资产——累计摊销（上期多摊销数） 贷：未分配利润——期初 借：无形资产——累计摊销（本期多摊销数） 贷：管理费用 借：未分配利润——期初（未实现内部销售损益）