关于企业职工薪酬会计核算的研究 康淼成可 摘要：职工薪酬的会计核算，在财务报表中反映为资产成本和当期损益，这就关乎企业的利润和费用，与企业每年的盈亏、所得税 的多少也息息相关。本文通过对职工薪酬的会计核算变化进行阐述，分析了企业职工薪酬会计核算中存在的问题，即非货币性福利会计核 算存在一定的缺陷和会计核算中职工薪酬的福利费存在调控范围，在此基础上提出了相应的措施与对策。 关键词：职工薪酬；非货币性福利；所得税 新会计准则下职工薪酬会计核算的变化内容 （一）职工薪酬会计核算的范围有所扩大 新的会计准则下，职工薪酬核算的定义及内容有了进一步的变化， 有所扩展。过去“工资总额”和“福利费”定义比较狭窄，分类较少， 一、度，才能更好地监督国内企业发展。 三、企业职工薪酬准则的完善建议 现在新会计准则明确的规定了职工薪酬的定义，其不仅包括工资、奖 金、补贴和津贴，还将社会保险费、教育经费和工会经费、住房公积 金、辞退福利等纳入其中。这样做的好处有很多，首先能更全面、真实 的反映职工的各种劳动报酬与福利项目，其次，其核算概念和内容更为 灵活与新颖，更能体现我国企业的特点。 （二）职工薪酬会计处理发生变化 首先，新会计准则规定企业与员工的劳动关系发生解除时应当给予 适当的补偿，还应将应付工资根据收益对象的不同计人成本或当期损 益，这个会计处理的变化将有利于降低企业各期的利润额，同时在某种 程度上对企业的损益有所影响。其次，会计科目设置发生变化，旧准则 在一级科目设置过于繁多复杂，不利于企业的管理，新准则明确了职工 薪酬的范围与概念，把所有与报酬相关的项目都融合进去了。据此可以 设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如工资薪酬、 福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科 目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住 房公积金”、“应付福利费”等，取消原先的“应付工资”、“应付福利 费”、“其他应付款”等～级科目。 二、企业职工薪酬会计核算存在的问题 （一）非货币性福利的会计核算存在一定的缺陷 首先，企业职工薪酬会计核算中的价值计量是以账面价值还是公允 价值计量，就没有更进一步的说明，即使是根据公允价值进行计量，但 在账面价值与公允价值之间的差额的处理方法上也存在一定的偏差。其 次，现行职工薪酬的会计核算规定没有系统的反映非货币性福利的计量 方法以及适用情况。第三，企业将自己生产的产品不计报酬的送给职 工，这样的行为也作为企业的销售行为。然而，上市公司很有可能利用 发放非货币性福利来增加其“主营业务收入”，从而达到调高账面利润 的目的，这在无形当中将会成为企业操纵利润的手段。在实际中，企业 可能大量地利用这样的行为发放给职工，以此来减少货币性职工薪酬， 从而使得企业不真实的增加了成本，最终达到少缴税款的目的。因此， 现行的非货币性福利计量存在着较大的范围，使得一些企业有机会可 乘，这必然影响会计信息上的真实反映。 （二）会计核算中职工薪酬的福利费存在调控空间 我国税法规定，按照百分之十四的比例提取职工薪酬中的应付福利 费用。然而，在实际会计核算中，企业的会计处理是货币性福利的会计 核算、福利费会计核算和辞退福利确认方面存在的漏洞与调控空间。按 照财政部的相关规定进行核算的。在没有规范计提基础和计提比例的， 企业应根据以前自身历史数值与实际发生的状况，合理预估当期应付职 工薪酬，即在会计处理中，福利费在计提标准上是不统一的，而是根据 企业自身的状况进行计算与提取。由于企业的实际情况有所不同，运作 方面也存在较大区别，职工薪酬的核算在某些方面保持着一定的弹性， 但正是因为这些因素的影响，会计核算问题发生了。 根据有关部门显示，东悦投资有限公司、中国中钢集团公司下属中 钢国际控股有限公司和中国交通建设集团有限公司、招商局地产控股股 份有限公司等企业也存在职工薪酬福利问题。这些例子不但反映了职工 薪酬会计处理中的漏洞，更加显示了研究解决职工薪酬核算的重要性。 只有不断的完善我们的会计制度，才能更好的记录我国企业的经济制 （一）进一步细化非货币性福利的计价方法 非货币性福利中最特别的地方在于，企业把自己生产的产品作为福 利发放给职工，我们把这种行为也作为销售行为。然而，企业会通过这 种方法不加节制的发放非货币性福利来提升自身利润。从而会影响自身 的利润。针对以上的问题，企业在实际中以非货币性福利作为职工薪酬 时，应该以企业自身的实际状况和有关会计准则进行计价，可操作性方 面应考虑到，在以维持某些特定的空间范围内，同时进行有关的改变。 即使新的会计准则对企业自产的产品、外购回来的商品、无偿提供医疗 保健服务等多个非货币性福利的计量问题进行了说明，但因为非货币性 福利内容范围太广，还是没有具体阐述非货币性福利到底应该根据什么 方法进行计量，在哪些情况下适用，应该更进一步来明确。同时，为了 降低企业因为不加实际的增加成本以此来达到少缴税款的目的，建议在 企业的财务信息中说明收人增加额与过去一年相比过大的理由是什么， 即在财务报表附注中说明增加的因素，从而防止一些企业虚增收入的 行为。 （二）明确并统一职工福利费的使用范围与会计处理方法 由于成本费用与福利费的分界点不是很明确，企业在进行自我调节 福利费的使用范围在扩大。针对上述中的问题，企业如果在平时会计核 算中发生职工福利费的时候，就应确定福利费的作用空间与范围。应该 根据在实际扣掉或者平时计算提取时用过的内容来确定办法，而且应把 福利费的使用范围、发生过的金额等情况进行说明白。（１）当真的发 生福利费时应计入有关的科目账户，一般我们就不进行提取；（２）依 据工资的分配标准来确定福利费的分配标准，先进行提取后使用，期末 多的就冲回，少的进行弥补。第一种能够较清楚的反映受益对象。第二 种反映企业业务水平总体来说比较保持一致，而在计算与提取方面有人 为的原因影响，因此会与实际使用情况发生较大偏差。为了使职工福利 费的发放更好的结合实际情况，降低企业人为把福利费提高的状况，可 以在实际中按照工资范围区别进行很好地分配福利费，先进行计算与提 取后根据实际情况扣掉，到期末采用少的进行弥补，多的进行冲减的 方法。 （三）进一步界定职工福利及职务消费 实际工作范围中其中有一些费用我们很难辨别其到底是职工福利还 是工作中的费用，因此就会在会计核算中发生偏差。所以，我们应该对 这些费用进行更加明确的辨别与细分，例如车改补贴、电话费补贴、职 工旅游费等是企业办公所需要还是职工的一项福利，都应该划分明白， 以此方便我们在实际中更具有操作性和可比性。（作者单位：山西财经 大学） 参考文献： ［１］ 程仲鸣、刘合华．企业职工薪酬会计核算存在的问题［Ｊ］．财 会月刊，２０１２，１：２５—２６． ［２］ 林淑娟．对企业职工薪酬会计核算问题的研究［Ｊ］．财经视点， ２０１２，１． 作者简介：康淼（１９８９一），－ｋ－，汉族，山西省太原市人，审计硕士， 山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：会计信息化。 成可（１９９２一），女，汉族，山西省太原市人，硕士在读， 山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：内部审计。 ・１４６・ ＵＳ ｅｓｓ